從《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》看新政策變動

變化內(nèi)容

政策通知

變化要點

　　中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

　　第一章總則

　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

　　【解讀】將原《增值稅暫行條例》中的“應(yīng)稅銷售行為”改為“應(yīng)稅交易”。

　　第二條發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外。

　　進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。

　　第三條一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額計算應(yīng)納稅額。

　　簡易計稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　第四條增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的計稅價格不包括增值稅額。

　　第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

　　第五條在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

　　增值稅起征點為季銷售額三十萬元。

　　銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

      【解讀】原《增值稅暫行條例》中納稅人表述為“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易單位和個人，以及進(jìn)口貨物的收貨人”?！墩髑笠庖姼濉分性黾悠鹫鼽c為季銷售額30萬元的規(guī)定，銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅的納稅人。

　　第六條本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

　　本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。

　　第七條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。

        國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第三章應(yīng)稅交易

　　第八條應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。

　　銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

　　銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。

　　銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

      【解讀】增值稅法征求意見稿明確增值稅征收范圍：將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為：在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

　　第九條本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：

　?。ㄒ唬╀N售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

　?。ǘ╀N售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費；

　?。ㄈ╀N售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

　?。ㄋ模╀N售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

       【解讀】增值稅法征求意見稿中，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易新增“（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行?！?/span>

　　第十條進(jìn)口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內(nèi)。

　　第十一條下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

　?。ㄒ唬﹩挝缓蛡€體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。ǘ﹩挝缓蛡€體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

　?。ㄈ﹩挝缓蛡€人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

       【解讀】原《增值稅暫行條例》政策規(guī)定，貨物捐贈即使是用于公益事業(yè)也是要視同銷售計算納稅的；而增值稅法征求意見稿中規(guī)定，用于公益事業(yè)的貨物捐贈不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅。同時增值稅法征求意見稿將個人贈送金融商品，列入視同應(yīng)稅交易。

　　第十二條下列項目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

　　（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；

　?。ǘ┬姓挝皇绽U的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

　?。ㄈ┮蛘魇照饔枚〉醚a償；

　　（四）存款利息收入；

        （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　 第四章稅率和征收率

　　 第十三條　增值稅稅率：

　?。ㄒ唬┘{稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。

　?。ǘ┘{稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

　　1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

　　3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　?。ㄈ┘{稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。

　?。ㄋ模┘{稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　?。ㄎ澹┚硟?nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

　　第十四條增值稅征收率為百分之三。

　　第五章應(yīng)納稅額

　　第十五條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

　　國務(wù)院規(guī)定可以差額計算銷售額的，從其規(guī)定。

　　第十六條視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。

　　第十七條銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　第十八條納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

　　第十九條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　第二十條進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　第二十一條一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

　　進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

　　第二十二條下列進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應(yīng)的進(jìn)項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

　?。ǘ┓钦p失項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

　?。ㄈ┵忂M(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

　?。ㄋ模┵忂M(jìn)貸款服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

       （五）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。

       【解讀】由于旅客運輸服務(wù)目前已經(jīng)可以抵扣進(jìn)項稅，所以和《增值稅暫行條例》相比，增值稅征求意見稿將旅客運輸服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定刪除。

　　第二十三條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照當(dāng)期銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

　　第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本法規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

　　組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　關(guān)稅計稅價格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價。

　　第二十五條納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計稅方法的，計稅方法一經(jīng)選擇，三十六個月內(nèi)不得變更。

　　第二十六條納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　第二十七條納稅人一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

　　第二十八條扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應(yīng)按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額計算公式：

　　應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率。

　　第六章稅收優(yōu)惠

　　第二十九條下列項目免征增值稅：

　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　（二）避孕藥品和用具；

　　（三）古舊圖書；

　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

　?。ㄆ撸┳匀蝗虽N售的自己使用過的物品；

　?。ò耍┩袃核⒂變簣@、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

　?。ň牛埣踩藛T個人提供的服務(wù)；

　?。ㄊ┽t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

　?。ㄊ唬W(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

　　（十二）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

　　（十三）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

　?。ㄊ模┚硟?nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　第三十條除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　第三十一條納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。

　　第三十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。

　　納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。

　　放棄的減稅、免稅項目三十六個月內(nèi)不得再減稅、免稅。

　　第七章納稅時間和納稅地點

　　第三十三條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按下列規(guī)定確定：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　?。ǘ┮曂l(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)天。

　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　第三十四條增值稅納稅地點，按下列規(guī)定確定：

　?。ㄒ唬┯泄潭ㄉa(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。

　　自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　 （五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

     【解讀】增值稅法征求意見稿中新增對自然人發(fā)生應(yīng)稅交易納稅地點的規(guī)定。

　　第三十五條增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

      【解讀】計稅期間此處有較大調(diào)整。原《增值稅暫行條例》具體納稅期限為“1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度”，增值稅法征求意見稿中調(diào)整為“10日、15日、一個月、一個季度或者半年”，且規(guī)定“以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅?！?/span>

        原《增值稅暫行條例》規(guī)定“納稅人以一個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一個計稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”，增值稅法征求意見稿中調(diào)整為“納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以10日或者15日為一個計稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！?/span>

　　第八章征收管理

　　第三十六條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。

　　海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　個人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計征辦法由國務(wù)院制定。

　　第三十七條納稅人應(yīng)當(dāng)如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關(guān)納稅資料。

        納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實報送代扣代繳報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

　　第三十八條符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

　　第三十九條納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實開具發(fā)票。

　　第四十條納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第四十一條納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

　　第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人發(fā)票使用、納稅申報、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。

　　第四十三條納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。

　　第四十四條國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅管理活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅信息共享和工作配合機(jī)制,加強增值稅征收管理。

　　第九章附則

　　第四十五條本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

　　第四十六條國務(wù)院依據(jù)本法制定實施條例。

　　第四十七條本法自20XX年X月X日起施行。《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）同時廢止。

本文作者：網(wǎng)校楊海波老師 微博名稱“楊海波講注會”