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關(guān)于《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》的說明
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,完善稅收法律制度,按照全國人大常委會立法工作計(jì)劃安排,財(cái)政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)?,F(xiàn)說明如下:
一、 制定本法的必要性和可行性
1993年12月,國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱《條例》),規(guī)定自1994年1月1日起,選擇煙、酒、汽柴油等部分消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。2008年11月,根據(jù)消費(fèi)稅歷次政策調(diào)整和改革情況,國務(wù)院對《條例》進(jìn)行了修訂,并于2009年1月1日起實(shí)施。1994年至2018年,累計(jì)征收國內(nèi)消費(fèi)稅105,176億元,其中2018年征收10,632億元。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”的要求,從2014年啟動了新一輪消費(fèi)稅改革,出臺了多項(xiàng)改革措施,這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展,以及增加財(cái)政收入等方面起到了積極作用。目前,消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí),立法條件成熟。
制定消費(fèi)稅法,有利于完善消費(fèi)稅法律制度,增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)政制度,有利于深化改革開放和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
二、 制定本法的總體考慮
(一)延續(xù)消費(fèi)稅基本制度框架,保持制度穩(wěn)定。消費(fèi)稅自1994年開征以來,經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整,包括2006年消費(fèi)稅制度改革,2008年成品油稅費(fèi)改革,2014年以來新一輪消費(fèi)稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善,稅制框架基本成熟,稅制要素基本合理,運(yùn)行也基本平穩(wěn),因此,《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。
(二)將已實(shí)施的消費(fèi)稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果,結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實(shí)踐,對不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容,作出適當(dāng)調(diào)整和完善,將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化,統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述;結(jié)合改革成果,補(bǔ)充和完善稅目稅率表。
(三)根據(jù)消費(fèi)稅調(diào)控特點(diǎn),授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率。消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種,對生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素,對消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整。因此,《征求意見稿》設(shè)置了對消費(fèi)稅稅率的授權(quán)條款。
(四)根據(jù)消費(fèi)稅改革需要,在消費(fèi)稅法中設(shè)置銜接性條款。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅改革工作一直在推進(jìn)中。考慮到這些工作在消費(fèi)稅立法后仍將持續(xù),需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)。
三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容
(一)關(guān)于納稅人。《條例》中納稅人的規(guī)定,涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、銷售等多個(gè)概念。隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn),消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售,考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會發(fā)生銷售行為,《征求意見稿》對相關(guān)概念進(jìn)行了整合,統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人(第一條),并對消費(fèi)品自用情形進(jìn)行單獨(dú)表述。(第三條)
(二)關(guān)于征稅對象和稅率。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的做法,采用《消費(fèi)稅稅目稅率表》的方式確定消費(fèi)稅具體征稅對象和稅率,明確了國務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款。(第二條)
(三)關(guān)于應(yīng)納稅額計(jì)算。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義,《條例》中“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”,調(diào)整表述為“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅,或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”。(第四條)
(四)關(guān)于計(jì)稅價(jià)格。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額分別核算的規(guī)定。(第五條)
參照國際通行概念和《中華人民共和國價(jià)格法》的規(guī)定,《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進(jìn)行了修改,即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對價(jià),包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。以人民幣計(jì)算銷售額,以人民幣以外貨幣結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。(第六條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定,并規(guī)定了具體的計(jì)算公式。為保持前后概念統(tǒng)一,將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。(第七條、第八條、第九條)
(五)關(guān)于抵扣政策。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策,同時(shí)按照現(xiàn)行政策,對外購應(yīng)稅消費(fèi)品的十項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行明確,涉及卷煙、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等,對于抵扣憑證管理也進(jìn)行了規(guī)定。(第十一條、第十二條、第十三條)
(六)關(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況,《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅的政策。同時(shí),根據(jù)消費(fèi)稅政策調(diào)控的特點(diǎn)和稅收政策實(shí)踐,明確了國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費(fèi)稅,報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。(第十四條)
(七)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。結(jié)合稅收征管實(shí)踐,《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅”進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定,即“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天”。補(bǔ)充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、自用應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。(第十六條)
(八)關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實(shí)踐,《征求意見稿》中補(bǔ)充對納稅人申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅數(shù)量明顯偏低時(shí)的核定權(quán)限,增加海關(guān)作為核定部門,即納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。(第十條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費(fèi)稅征收主體的表述,同時(shí)明確海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。(第十五條)
《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點(diǎn)、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定。(第十七條、第十九條)
為落實(shí)深化“放管服”改革精神,進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次,減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān),《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間,新增“半年”的計(jì)稅期間。(第十八條)
《征求意見稿》增加了消費(fèi)稅共治條款,明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅管理活動,加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理,有利于維護(hù)健康公平的消費(fèi)稅法制環(huán)境,也有利于后續(xù)消費(fèi)稅改革的順利實(shí)施。與增值稅法草案保持基本一致。(第二十一條)
(九)關(guān)于消費(fèi)稅改革試點(diǎn)。為落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,《征求意見稿》增加了實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的表述,并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實(shí)施辦法,即“國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn),調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點(diǎn)方案報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?!保ǖ诙畻l)
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