稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》專家點(diǎn)評(píng)：投資性房地產(chǎn)（03.06）

【錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)】2016年3月6日

長(zhǎng)江公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年1月1日，長(zhǎng)江公司認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2012年1月1日，該寫字樓的原價(jià)為3 000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，賬面價(jià)值為2 700萬元，公允價(jià)值為3 200萬元。假設(shè)2012年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25％，則長(zhǎng)江公司的下列處理正確的是（　 ）。

A. 確認(rèn)資本公積500萬元

B. 確認(rèn)資本公積375萬元

C. 調(diào)整留存收益500萬元

D. 調(diào)整留存收益375萬元

E. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

【正確答案】 DE

【答案解析】 本題考查投資性房地產(chǎn)的核算知識(shí)點(diǎn)。

2012年1月1日，長(zhǎng)江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　3 200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　3 000

　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　125

　　　　盈余公積 　　　　　　　　　　　37.5

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　337.5

【教師解析】本題主要考查的是投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)公允模式的計(jì)量，大多數(shù)學(xué)員對(duì)選項(xiàng)B和C有疑惑，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，要調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)），并不是調(diào)整資本公積，所以選項(xiàng)B不正確。投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)時(shí)，要考慮遞延所得稅的影響，所以選項(xiàng)C不正確。

針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。

以上習(xí)題來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測(cè)試”欄目，網(wǎng)校老師針對(duì)學(xué)員每日提交的測(cè)試結(jié)果挑選出有代表性的錯(cuò)題進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

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