2017年資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期會(huì)計(jì)核算

　　2017年資產(chǎn)評(píng)估師考試的備考工作已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心整理了資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》科目的預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期會(huì)計(jì)核算

（二）具體會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本 【面值】

　　應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 【按其差額】

　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 【按其差額】

【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢價(jià)折價(jià)的處理

2.持有至到期投資后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率 【貸：投資收益】

應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率 【借：應(yīng)收利息】

利息調(diào)整的攤銷＝二者的差額

（1）如果持有至到期投資為分期付息

借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】

　　貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】

（2）如果持有至到期投資為一次還本付息 將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”

3.出售持有至到期投資

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　投資收益【差額】

　　貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【按其賬面余額】

　　　　投資收益【差額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。