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關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告

2016年第62號公告

頒布時間:2016-09-28 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局

  為貫徹落實(shí)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號,以下簡稱《通知》),現(xiàn)就股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅征管問題公告如下:

  一、關(guān)于個人所得稅征管問題

 ?。ㄒ唬┓巧鲜泄緦?shí)施符合條件的股權(quán)激勵,本公司最近6個月在職職工平均人數(shù),按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定。

 ?。ǘ┻f延納稅期間,非上市公司情況發(fā)生變化,不再同時符合《通知》第一條第(二)款第4至6項條件的,應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi),按《通知》第四條第(一)款規(guī)定計算繳納個人所得稅。

  (三)員工以在一個公歷月份中取得的股票(權(quán))形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵,與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。

  員工在一個納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票(權(quán))形式工資薪金所得的,參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條規(guī)定執(zhí)行。

 ?。ㄋ模锻ㄖ匪Q公平市場價格按以下方法確定:1.上市公司股票的公平市場價格,按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的,按照上一個交易日收盤價確定。

  2.非上市公司股票(權(quán))的公平市場價格,依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。

  (五)企業(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行:

  1.非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵,個人選擇遞延納稅的,非上市公司應(yīng)于股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》(附件1)、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實(shí)施股權(quán)獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

  2.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵,個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的,上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》(附件2)。上市公司初次辦理股權(quán)激勵備案時,還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議。

  3.個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的,被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》(附件3)、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。

 ?。﹤€人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票(權(quán)),實(shí)行遞延納稅期間,扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個納稅年度終了后30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》(附件4)。

 ?。ㄆ撸┻f延納稅股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時,扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報送能夠證明股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票(權(quán))原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料,具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況,造成計稅依據(jù)偏低,又無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

  二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問題

  (一)選擇適用《通知》中遞延納稅政策的,應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

 ?。ǘ┢髽I(yè)適用遞延納稅政策的,應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報時,將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》(附件5)。

 ?。ㄈ┢髽I(yè)接受技術(shù)成果投資入股,技術(shù)成果評估值明顯不合理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

  三、實(shí)施時間

  本公告自2016年9月1日起實(shí)施。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項,按《通知》有關(guān)政策執(zhí)行的,可按本公告有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于3項個人所得稅事項取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第5號)第二條第(一)項同時廢止。

  特此公告。

  附件:
  1.《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》及填報說明
  2.《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》及填報說明
  3.《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》及填報說明
  4.《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》及填報說明
  5.《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》及填報說明

國家稅務(wù)總局
2016年9月28日

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