U.S.CPA必考知識點丨BEC考點—Variance Analysis差異分析

本文中使用的截圖引用自BECKER教材；這部分大多出的都是計算題，所以建議配合題目去理解。如果理解了公式背后的含義，這部分是很簡單的。

Variance Analysis是BEC第二章的第五節(jié)。在生產(chǎn)行為前，公司需要對于原材料的單位成本/需要的數(shù)量,勞動人力的工資/效率還有間接成本的費用進(jìn)行預(yù)測，從而能夠合理的預(yù)算此生產(chǎn)行為所需要的人力物力的投資。而預(yù)算出的成本與真正產(chǎn)生的生產(chǎn)費用存在著或多或少的差異，通過這系列的差異分析以后可以更加準(zhǔn)確的估算成本，提高生產(chǎn)效益。而我們計算生產(chǎn)費用時，是用的Direct Materials，Direct labor與Manufacture Overhead的總和。所以我們的差異分析就從這三方面分別進(jìn)行。

首先在分別進(jìn)行講解之前，我想先說一下，Variance的計算都是用公式右邊的數(shù)來減左邊的數(shù)（因為要用budgeted cost – actual cost 而預(yù)算在右邊，實際在左邊）這個結(jié)果很好理解。如果得出的是正數(shù)，就說明預(yù)算的成本比實際成本要高，這是favorable的。如果得出的是負(fù)數(shù)，就說明實際成本比預(yù)算成本高，是unfavorable的。

首先需要控制一個變量。Direct materials中，求"價格"的差異就使用實際的量；求"量"的差異就使用預(yù)算價格。

Price variance = 實際購買數(shù)量*預(yù)測單價-實際購買數(shù)量*實際購買單價。所以在數(shù)量不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)價格估測的差異。以后估價時就可以更加精確。

Quantity variance = 預(yù)測單價*預(yù)測所需數(shù)量-預(yù)測單價*實際使用數(shù)量。在價格不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)數(shù)量估測的差異。比如說公司本身估算生產(chǎn)100個產(chǎn)品需要100斤原材料，然而實際使用90斤就生產(chǎn)到了目標(biāo)數(shù)量，所以原材料多進(jìn)了10斤，可能會造成浪費。這也可以為以后生產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

同樣需要控制一個變量。Direct labor中，求"工資"的差異就使用實際工作時間；求"效率"的差異就使用預(yù)算每小時工資。

Rate variance = 實際工作時間*預(yù)測每小時工資-實際工作時間*實際每小時工資。所以在工作時間不變時，這個公式可以給我們有關(guān)勞動力每小時工資估測的差異。

Efficiency variance = 預(yù)測每小時工資*預(yù)測所需工作時間-預(yù)測每小時工資*實際工作時間。在勞動力每小時工資不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)工作時長估測的差異。比如說公司本身估算生產(chǎn)100個產(chǎn)品需要100小時人力勞動，然而實際90小時就生產(chǎn)到了目標(biāo)數(shù)量，效率比預(yù)想的高，以后可以在人力分配上進(jìn)行調(diào)整。

? Overhead variance：（Overhead 以下用OH代替）

Overhead cost的計算比前兩個復(fù)雜一些，因為OH的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且OH variance有三種不同的模型：

第一種：直接用預(yù)算的OH-實際的OH。 題目會給定分配OH的cost driver。預(yù)算的OH是用預(yù)算生產(chǎn)目標(biāo)數(shù)量所用cost driver*預(yù)算cost driver的總OH費用。實際的OH是題目會給定。

第二種： 參照下面第三種的1,2,3,4的計算方法，controllable=3-1， uncontrollable=4-3

第三種：

OH 的計算分為Fixed OH與Variable OH。Fixed部分是固定的費用，但預(yù)算時也會分配到目標(biāo)數(shù)量上得到一個單位費用，而variable部分本身就是單位費用，會隨著cost driver的數(shù)量改變而改變。

1= 實際的OH（題目給定）

2=實際所用cost driver*預(yù)算cost driver variable費用（+預(yù)算fixed OH）

3=預(yù)算生產(chǎn)目標(biāo)數(shù)量所用cost driver*預(yù)算cost driver variable費用（+預(yù)算fixed OH）

4=預(yù)算生產(chǎn)目標(biāo)數(shù)量所用cost driver*預(yù)算cost driver的總費用（此預(yù)算中Variable，fixed OH都是單位費用）

Spending variance=2-1 此差異是因為cost driver所預(yù)算的單位費用與實際有差異，所以估算的cost driver cost（fixed，variable）可以調(diào)整。

Efficiency variance=3-2 此差異是因為生產(chǎn)了目標(biāo)數(shù)量，實際使用時間與預(yù)算時間有差異，所以估算的效率可以調(diào)整。

Volume variance= 4-3 此差異是由于Fixed OH在預(yù)算時除以特定數(shù)量分配到個體單位，得到一個單位成本，在4的計算是如同一個變量，但在3中Fixed OH是不會隨數(shù)量改變。所以估算單位成本的這個特定數(shù)量可以調(diào)整。

建議這部分理解過程中配合做題，可以參照B2-53和B2-57頁上的例題和選擇題庫的題。

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