美國CPA考點：推定的整合

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為何提供合并報表。而不是只提供母公司個別報表?；蚰腹緜€別報表+子公司個別報表？

　　合并報表更加“Decision useful”

　　采用權(quán)益法/成本法的母公司個別報表，將子公司的Assets，liability高度濃縮成Investment一行；將子公司的Revenue，expense等采用Gross方法表達(dá)的損益，濃縮成Gain on investment. 這不利于報表的primary user做出decision.

　　Presumption of consolidation（Continued）

　　同時提供母公司個別報表+子公司個別報表，雖然解決了前面提到的濃縮問題，但由于未抵銷關(guān)聯(lián)交易，使primary user看到的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本勻被夸大。

　　綜上合并報表是進(jìn)行公允表達(dá)的要求，是做到信息“Decision useful”的要求。

　　Consolidated Financial Statements

　　實質(zhì)重于形式。Economic substance over form.

　　VIE，Variable Interest Entity 可變利益實體（F10-16）。中國在美上市公司的典型架構(gòu)。在中國，由通商律師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，至早為新浪所采用，有時也稱新浪結(jié)構(gòu)。

　　Limitations of consolidated F/S

　　Uninformed NCI shareholders，creditors，etc.

　　Conceal weak performance of individual entity

　　Ratio analysis of consolidated data is not reliable

　　RE available for parent holders are not segregated

　　Magic word of consolidation

　　Debt（No influence）

　　No Significant Influence （typically <20%）。

　　Significant Influence（typically 20%～50%）

　　Control（typically >50%）

　　

　　Magic word對于母公司個別報表和集團(tuán)合并報表的影響

Magic Word	母公司個別報表	集團(tuán)合并報表
No Significant Influence（<20%）	Cost Method	No Consolidate
Significant Influence（20%～50%）	Equity Method	No Consolidate
Control（>50%）	Equity Method	Consolidate

Magic word對于母公司個別報表和集團(tuán)合并報表的影響

子公司會計要素	合并報表（抵銷后）	母公司個別報表中的體現(xiàn)
采用會計方法	Gross Method	Net Method
Assets	Assets	Net to Equity of Sub. Individual B/S
Liabilities	Liabilities	Net to Equity of Sub. Individual B/S
Equity	Elimiated	B/S-Investment（Cost/Equity）
Revenue	Revenue	Net to NI of Sub. Individual I/S
Expense	Expense	Net to NI of Sub. Individual I/S
Net Income	Eliminated	I/S- Equity income（Cost/Equity）

　　考點：Criteria of when to consolidate

　　GR：all entities that can be CONTROLLED（>50%）。

　　SR1：<50%，but controlled，consolidate.E.g.黃光裕的私人公司持有國美電器34%的股份，但卻是第一大股東。如果黃的私人公司按GAAP準(zhǔn)備合并報表，則要將國美電器合并進(jìn)來

　　SR2：No matter how much owned，if could not control，NOT consolidate. 法律重組下的子公司不可合并。如08-09年間的，處于破產(chǎn)保護(hù)并重組狀態(tài)下的通用汽車公司。其持股大股東即使持股超過50%，也不可將其納入合并范圍。

　　考點：母子公司財年不一致

　　考試：GAAP中，相差三個月內(nèi)的，可接受。合并方式為：子公司原報表+相差期間Material（重大）事項調(diào)整+相差期間Significant（重要）事項披露

　　考試：IFRS中，相差三個月內(nèi)的，可接受。合并方式為：子公司原報表+相差期間Material（重大）事項調(diào)整+相差期間Significant（重要）事項調(diào)整

　　擴(kuò)展與實務(wù)：母子公司財年不一致（續(xù)）

　　擴(kuò)展：PRC中，子公司財年必須與母公司一致。不一致的，先將子公司財年調(diào)成一致后，再合并。PRC GAAP只存在12月31日，這一個財年，所以只要子公司遵循PRC GAAP，就不會存在此問題

　　實務(wù)：一定要讓子公司的財年，調(diào)整成與母公司一致。否則編制預(yù)算、管理報表出據(jù)、年度考核、稅務(wù)申報與境外抵免等，會有許多麻煩。以公歷年度12月31日，為財年底，是所有GAAP都可以接受的。

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