2014年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2014年經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間為11月1日，網(wǎng)校小編特為考生整理了2014年經(jīng)濟(jì)師考試科目《初級(jí)財(cái)政稅收》備考必看知識(shí)點(diǎn)，希望本文能夠幫助廣大的經(jīng)濟(jì)師考試考生更好的全面?zhèn)淇?014年經(jīng)濟(jì)師考試！

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）關(guān)于銷售額范圍的一般規(guī)定

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（2）關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定

1、折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅）。

3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)人銷售額的規(guī)定

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（l+成本利潤率）

公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

7、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定

凡屬按混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

8、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算

人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。

9、含稅銷售額的換算

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

四個(gè)含義：

一、進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的主體必須是增值稅的一般納稅人；

二、必須是購進(jìn)行為，包括接受投資和贈(zèng)送，而借入、租入的貨物不是；

三、購進(jìn)或者接受的對(duì)象必須是增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

四、支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅是指支付給銷貨方，或購買貨物時(shí)，自己負(fù)擔(dān)（如進(jìn)口貨物）的增值稅額。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額。

③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營泣程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

⑤混合、兼營行為。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

①增值稅一般納稅人，申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤上述第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑥兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的規(guī)定。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得使用增值稅專用發(fā)票：

A.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

B．納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的

（二）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

注意：增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。