2014年初級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)知識點：增值稅的征稅范圍

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增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。

（一）銷售貨物的規(guī)定

基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（1）即銷售除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）這里講的銷售貨物是受境內(nèi)所約束的，即在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務(wù)才屬于增值稅的征稅范圍。

2.視同銷售貨物的規(guī)定。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

（1）委托他人代銷貨物；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；避免偷逃稅

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（5）將‘自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

注意：4.7，與5.6.8的區(qū)別，不含購買項。

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)

目前，我國增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為提供加工、修理修配勞務(wù)。

（三）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。如送電腦上門。 除《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

上述“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

歸納：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；

以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務(wù)公司。

歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。

兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分開核算的，一并征收增值稅。