24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》內(nèi)部控制測(cè)試(第三節(jié))

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2021/04/07 08:31:21 字體:

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第七章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!

知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》內(nèi)部控制測(cè)試(第三節(jié))

第02講 內(nèi)部控制測(cè)試

第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試,是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況,并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試,對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià),以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制測(cè)試的步驟和方法

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試分為下列四個(gè)步驟:

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應(yīng)記錄(4-1)

(1)詢問。

(2)檢查。

(3)觀察。

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

審計(jì)人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程,來取得對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解,或印證已經(jīng)取得的對(duì)內(nèi)部控制的了解是否正確。此外,這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果,應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn)) 2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)(4-2)

初步評(píng)價(jià),以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面:(有沒有)

(1)健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

(2)合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無多余的和不必要的控制。

經(jīng)過初步評(píng)價(jià),審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:

(1)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效,能夠防止重要問題的發(fā)生;

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的,可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的,審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試(4-3)

內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上,對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試,因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性)

(1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。

兩種方式:一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試),即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù),沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試,即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié),選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。 

(2)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講,范圍越大,提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好,它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

(3)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(不包含分析、重新計(jì)算) 

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)(4-4)

進(jìn)一步評(píng)價(jià),以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)。

控制風(fēng)險(xiǎn)的水平,可以用高、中、低的概念來表示,也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。(會(huì)判斷)

補(bǔ)充:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——內(nèi)部控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性程序 

(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對(duì)策:審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制,并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。

(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全,尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對(duì)策:審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的深度和廣度,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全,或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制,但卻未予有效執(zhí)行,從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。對(duì)策:審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序,以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

三、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的利用

1.確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法

這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的直接原因,也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

(1)確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。方法選擇。

(2)確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。通常情況下,在控制評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

(3)確定實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。確定實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面:一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

(4)確定實(shí)質(zhì)性程序的方法。重點(diǎn)的項(xiàng)目,一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;非重點(diǎn)業(yè)務(wù),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法,選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù),一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查,或者不做檢查。

2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議

審計(jì)不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而且應(yīng)該結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,向被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支管理,以及改善經(jīng)營管理的建議。在測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。

【總結(jié)】

第一節(jié) 內(nèi)部控制概述

1.掌握內(nèi)部控制的含義、作用和局限性

2.掌握內(nèi)部控制的種類

第二節(jié) 內(nèi)部控制要素 

掌握(熟悉)內(nèi)部控制的要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督

第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試

1.掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法

2.掌握內(nèi)部控制測(cè)試的步驟和方法

3.熟悉對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的內(nèi)容

4.熟悉內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系

5.熟悉(了解)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的利用

6.了解內(nèi)部控制測(cè)試的作用

以上內(nèi)容均來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2020年審計(jì)師輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容,成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程!網(wǎng)校老師幫你抓重點(diǎn)、提煉考點(diǎn)!快去入手吧!立即購買>>

推薦閱讀:

初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講解匯總

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)