【各國(guó)內(nèi)審面面觀(guān)】從國(guó)內(nèi)到國(guó)外 水土不服還是其他

中國(guó)內(nèi)審到國(guó)外作審計(jì)，以及外國(guó)的內(nèi)審來(lái)審計(jì)中國(guó)的子公司，面臨的最大困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對(duì)方的真正用意，討論的時(shí)候也是各說(shuō)各的，最后審計(jì)的效率大打折扣。

其實(shí)中國(guó)內(nèi)審和西方內(nèi)審更多的區(qū)別在審計(jì)的方法上：

1.西方內(nèi)審大多數(shù)側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計(jì)，所以出具的審計(jì)報(bào)告往往篇幅很長(zhǎng)（熟悉美國(guó)公司的人都知道，老美很能“說(shuō)”），但具體差錯(cuò)例證較少，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也相對(duì)間接。

2.而中國(guó)的內(nèi)審工作按照管理層的要求比較多樣化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核非常嚴(yán)苛，對(duì)費(fèi)用及銷(xiāo)售渠道的合規(guī)性審計(jì)也很詳盡，審計(jì)報(bào)告有充分的差錯(cuò)例證支持，與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)也有量化的財(cái)務(wù)影響。

造成中西審計(jì)方法差別的原因是什么呢？

結(jié)論之一是西方國(guó)家的公司治理已經(jīng)規(guī)范化，而且業(yè)務(wù)增長(zhǎng)慢，95%的業(yè)務(wù)都可能是重復(fù)性的同質(zhì)業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數(shù)人對(duì)規(guī)章制度的理解和執(zhí)行處在同一水平上，因此審計(jì)的重點(diǎn)是看這些規(guī)章制度是否合理合法，業(yè)務(wù)流程有沒(méi)有按照規(guī)章制度來(lái)。 而中國(guó)仍然在高速發(fā)展，市場(chǎng)變化日新月異，對(duì)公司操作流程的發(fā)展演進(jìn)要求很高，公司流程3年不更新就會(huì)不適應(yīng)管理需求。

另外，中國(guó)各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對(duì)管理制度的理解力和執(zhí)行力不同，很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來(lái)約束所有的公司行為。有審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)中，經(jīng)常在花費(fèi)九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開(kāi)始做穿行測(cè)試和樣本測(cè)試，卻又發(fā)現(xiàn)了更多書(shū)面沒(méi)有的操作流程和方法，一問(wèn)又都是允許的。所以，在中國(guó)完全依賴(lài)流程審計(jì)很難行得通，更多的需要大量的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來(lái)了解業(yè)務(wù)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

當(dāng)然，至于說(shuō)文化沖突、水土不服卻對(duì)其影響不大。所謂的水土不服很多時(shí)候是由于溝通不暢造成的，不是審計(jì)師的溝通技巧有問(wèn)題，就是英語(yǔ)水平有問(wèn)題。排除這些因素后，基本的審計(jì)效率還是可以保證的。

撇開(kāi)溝通層面的因素，在具體的企業(yè)治理上，各國(guó)公司還是有一定的層次差異的。

1.西方發(fā)達(dá)國(guó)家

比如日本和澳洲，企業(yè)和員工遵紀(jì)守法的觀(guān)念最強(qiáng)，對(duì)內(nèi)審的工作比較配合，內(nèi)審工作會(huì)比較順暢，較少會(huì)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，有不少審計(jì)發(fā)現(xiàn)是因?yàn)槿祟^緊張而導(dǎo)致的內(nèi)控疏忽，但也不常會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果。有時(shí)也會(huì)查出合規(guī)性問(wèn)題，但往往是因?yàn)楣緝?nèi)部非常嚴(yán)格的規(guī)定（比如不能送客戶(hù)超過(guò)價(jià)值XX美元的禮物等）在當(dāng)?shù)剡€沒(méi)有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴(yán)重的合規(guī)性問(wèn)題會(huì)在內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)。

2.發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)

比如韓國(guó)，新加坡，香港臺(tái)灣，因?yàn)閲?guó)家小法規(guī)相對(duì)簡(jiǎn)易，企業(yè)層面的違法風(fēng)險(xiǎn)比較低，但員工誠(chéng)信問(wèn)題也經(jīng)常存在。在新加坡、香港和韓國(guó)發(fā)現(xiàn)的報(bào)銷(xiāo)違規(guī)的人，不乏年收入10萬(wàn)美元以上的中高層，所以報(bào)銷(xiāo)誠(chéng)信的問(wèn)題和個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平關(guān)聯(lián)度不大。

在這些地區(qū)，企業(yè)后勤管理人員（比如財(cái)務(wù)和人事）會(huì)盡可能撇清自己的責(zé)任，外表上清高不易接近，實(shí)質(zhì)是非常的膽小怕事，估計(jì)是因?yàn)檫@種小地方找工作實(shí)在不易，好不容易有個(gè)位子先把自己保護(hù)牢。審計(jì)時(shí)只要保持自己較高水平的職業(yè)素養(yǎng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏贤?，不被他們抓住不夠professional的小辮子，審計(jì)還是能夠順暢進(jìn)行，他們?cè)撛趺磁浜线€得怎么配合，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題也會(huì)仔細(xì)糾正。以前有人說(shuō)這些國(guó)家的公司治理比中國(guó)高很多，所以?xún)?nèi)審也發(fā)現(xiàn)不了什么大問(wèn)題。但只要認(rèn)真仔細(xì)的查，他們的問(wèn)題一樣不比中國(guó)的少。

3.印度

之所以把印度和中國(guó)分開(kāi)說(shuō)，實(shí)在因?yàn)檫@兩個(gè)國(guó)家和其他國(guó)家相比太特殊了。印度自稱(chēng)為“Incredible India”。Incredible（不可思議的，難以置信的，驚人的）這個(gè)詞被希望從正面理解，但印度社會(huì)的現(xiàn)實(shí)往往讓外來(lái)者作出反向的解釋Incredibly（低效，狡辯，缺乏誠(chéng)信）。

去過(guò)孟買(mǎi)的人都知道國(guó)際機(jī)場(chǎng)往市區(qū)方向在修輕軌，這條輕軌的完工進(jìn)度終于從09年的40%爬升到13年的70%，用爬一點(diǎn)也不為過(guò)。但工程留給社會(huì)的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多Incredible的一個(gè)縮影。就算是這樣，南印度的人（孟買(mǎi)所在）總是嘲笑北印度（首都新德里所在）的人是多么的低效和懶惰，實(shí)在讓旁觀(guān)者無(wú)言以對(duì)。

體現(xiàn)在公司治理上，很多人會(huì)說(shuō)印度成本低。印度的公司管理成本其實(shí)并不低，他們僅有中國(guó)2/3水平的工人收入，但看不到的是他們要2個(gè)工人才能做中國(guó)1個(gè)工人作的活。外加極度官僚的政府和復(fù)雜的稅務(wù)體系，還有欠錢(qián)不還的信用陷阱，能在印度賺到錢(qián)的外國(guó)公司少之又少。審計(jì)師需要花比其他地方更多的精力來(lái)和管理層溝通了解事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠(yuǎn)超其他國(guó)家的人，解決問(wèn)題更是會(huì)一拖再拖。

4.中國(guó)

中國(guó)近100年來(lái)對(duì)于西方資本都是一個(gè)難以抗拒的誘惑。這里有聽(tīng)話(huà)的員工，龐大的市場(chǎng)。這些基本要素100年來(lái)從來(lái)沒(méi)有變過(guò)，可以預(yù)期的將來(lái)也不會(huì)變，這也讓中國(guó)成為第二個(gè)綜合水平最像美國(guó)的國(guó)家。另外，民族的高度統(tǒng)一和巨大的人口數(shù)量讓這個(gè)國(guó)家有著比美國(guó)深遠(yuǎn)的多的潛力。

公司治理上，中國(guó)公司的體量較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜而又多變，各種問(wèn)題花樣百出，給內(nèi)部審計(jì)提供了廣闊的舞臺(tái)。

結(jié)合10多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，中國(guó)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制有了巨大的進(jìn)步。10年前，基本上不管?chē)?guó)企還是民企都可以說(shuō)沒(méi)有內(nèi)控，基本上公司里幾個(gè)老大一言堂，與外企的管理水平可以說(shuō)有著天壤之別。碰到4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師，簡(jiǎn)直就像小粉絲碰到了大明星，事務(wù)所里的毛頭小子說(shuō)什么都當(dāng)作經(jīng)典來(lái)遵守。

總結(jié)：時(shí)至今日，隨著事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)力的迅速上升，此消彼長(zhǎng)間，更加對(duì)等的格局已然形成。對(duì)內(nèi)審這個(gè)工作而言，其在企業(yè)中的地位和作用正在不斷上升，大家也許可以開(kāi)始考慮不僅僅把內(nèi)審作為進(jìn)入公司管理層的跳板，而是可以當(dāng)作一份事業(yè)來(lái)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)。

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