初級會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點：可供出售金融資產(chǎn)

1.可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

2.可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（1）設(shè)置的會計科目

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目。

（2）可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目。

注意：

第一，如為債券投資，取得時的處理與持有至到期投資一致。

第二，如為權(quán)益工具，除交易費用的處理計入初始金額外，其他與交易性金融資產(chǎn)一致。

（3）企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

注意：

第一，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致。

第二，如為債券投資，資產(chǎn)負債表日確認利息收入，與持有至到期投資處理一致。

（4）在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

（5）資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

注意：

第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認發(fā)生了減值；

第二，減值的一般會計處理為，按確認的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；

第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；

第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應(yīng)在已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積。

（6）可供出售金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。