初級(jí)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)小結(jié)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

　　會(huì)計(jì)處理

　　交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個(gè)步驟：

　?。?）取得 　　（2）持有期間 　?。?）處置

　　具體簡(jiǎn)述如下：（1）取得時(shí)，分三種情況：

　　a.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額?！　. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

　　c.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

　　分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　應(yīng)收股利/利息

　　　　投資收益

　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

　?。?）持有期間　持有期間有二件事：

　　①交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　具體分錄如下：

　　（1）收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利/利息

　?。?）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

　　借：應(yīng)收股利/利息

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利/利息

　　（3）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下： B/S表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

　?、?  B/S表日公允價(jià)值>賬面余額

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　?、?  B/S表日公允價(jià)值<賬面余額

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?）處置時(shí)　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。ǚ植酱_認(rèn)投資收益）

　?。?）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　投資收益

　?。?）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

　　借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：（或借）投資收益