初級會計職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)學習：可供出售金融資產(chǎn)的持有

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　　可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動，三是在資產(chǎn)負債表日計算可供出售金融發(fā)生的減值損失。

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理

　　注意：

　　第一，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致。

　　第二，如為債券投資，資產(chǎn)負債表日確認利息收入，與持有至到期投資處理一致。

　　2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。

　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應當在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應確認發(fā)生了減值；

　　第二，減值的一般會計處理為，按確認的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”（或減值準備）；

　　第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出，計入當期損益；

　　第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應在已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關(guān)交易費用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為990萬元（為暫時性下跌）；12月31日該股票市價持續(xù)性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應編制會計分錄：

　　【正確答案】

　　6月30日，將公允價值下跌計入所有者權(quán)益，

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　12

　　12月31日，首先確認減值損失40萬元，其次將已計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)入當期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　12

　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　可供出售金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。