《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

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企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

也就是說(shuō)，可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。這一點(diǎn)同持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)是一樣的。

對(duì)比學(xué)習(xí)：

持有至到期投資的初始入賬金額也是其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，同可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額的確定方法是一樣的。

但是，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額就是其公允價(jià)值，它的交易費(fèi)用是直接計(jì)入當(dāng)期損益的。這一點(diǎn)要注意和持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。

注意：

①如果為債券投資，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理與取得持有至到期投資的賬務(wù)處理一樣。

②如果為權(quán)益性投資，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額（初始成本），而取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入到投資收益的。在這里要特別注意區(qū)分一下。

下面通過(guò)一個(gè)例題來(lái)測(cè)驗(yàn)一下大家的掌握程度。

【例題.多選題】2013年2月20日，A公司從證券市場(chǎng)以110萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司股票10萬(wàn)股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，支付的價(jià)款中包含已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為1.5萬(wàn)元。A公司的下列處理中恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.應(yīng)按該金融資產(chǎn)購(gòu)買日的公允價(jià)值100萬(wàn)元計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”

B.該可供出售金融資產(chǎn)的初始金額應(yīng)確認(rèn)為110萬(wàn)元

C.支付的交易費(fèi)用1.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

D.已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”

正確答案CD

答案解析：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，不構(gòu)成初始入賬金額。

以上內(nèi)容來(lái)源于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理”。

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