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CMA知識(shí)點(diǎn)：利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理
經(jīng)過(guò)大海的一番磨礪,卵石才變得更加美麗光滑。在學(xué)習(xí)過(guò)程中我們必須磨練自己吃苦的意志，才能獲得好的結(jié)果！今天的學(xué)習(xí)內(nèi)容是：利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理。你準(zhǔn)備好了嗎？
利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理
后進(jìn)先出清算，是指在通貨膨脹（物價(jià)上漲）時(shí)期，公司減少當(dāng)期的存貨采購(gòu)，而更多地領(lǐng)用以前期間購(gòu)買(mǎi)的成本較低的存貨，則銷(xiāo)貨成本按照前期較低的成本核算，從而增加公司當(dāng)期的利潤(rùn)。
【例】若一家食品超市銷(xiāo)售冷凍的披薩餅。20×9年5月，因?yàn)榕_的原材料不斷漲價(jià)，所以當(dāng)月進(jìn)貨價(jià)格也不斷上漲。5月1日，超市有上月月末剩余的400個(gè)披薩餅的庫(kù)存，單位成本$5。超市月初要補(bǔ)充庫(kù)存，原計(jì)劃5月初采購(gòu)600張披薩餅。但是披薩餅的采購(gòu)價(jià)格在不斷上漲，月初單位采購(gòu)成本上漲至$6。因?yàn)榕_餅是替代性很強(qiáng)的食品，消費(fèi)者對(duì)價(jià)格很敏感，所以超市的單位銷(xiāo)售價(jià)格一直維持在$7。若5月份正常的披薩餅的銷(xiāo)量為800張。
我們計(jì)算超市使用后進(jìn)先出法，期初不同采購(gòu)量水平下的毛利：
如上所示，期初采購(gòu)600張披薩餅，按照后進(jìn)先出法的成本核算思路，當(dāng)期銷(xiāo)售的800張披薩餅中，先領(lǐng)用當(dāng)期期初采購(gòu)的600張，剩余的200張來(lái)自上期結(jié)轉(zhuǎn)。則銷(xiāo)貨成本＝600×$6＋200×$5＝$4，600
同理，若當(dāng)期期初采購(gòu)500張披薩，
則銷(xiāo)貨成本＝500×$6＋300×$5＝$4，500；
若當(dāng)期期初采購(gòu)400張披薩，
則銷(xiāo)貨成本＝400×$6＋400×$5＝$4，400
可見(jiàn)，在存貨價(jià)格上漲時(shí)期，推遲當(dāng)期的采購(gòu)而更多的領(lǐng)用以前期間成本較低的存貨，則可以降低當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本，增加當(dāng)期盈余。這就是后進(jìn)先出清算的經(jīng)濟(jì)后果。公司管理層可能采用后進(jìn)先出清算的方式來(lái)進(jìn)行盈余管理，增加當(dāng)期的盈余。
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