CMA案例：管理會(huì)計(jì)視角下的稅收籌劃

稅收籌劃又稱為納稅籌劃或合理避稅，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值化或股東權(quán)益化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在新的環(huán)境下，“稅務(wù)合規(guī)及稅收籌劃”已不僅僅是管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該掌握的能力，而是必須掌握的能力。

依法納稅是企業(yè)公民應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，但也可以看出，稅收成本過(guò)高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是不小的考驗(yàn)。那么，企業(yè)是否可以以及如何才能在合法合規(guī)的情況下減輕這部分成本呢？

傳統(tǒng)上，至常見(jiàn)、至直接的稅收籌劃方式就是運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。但是這些稅收優(yōu)惠政策具有針對(duì)性，只有企業(yè)符合了相關(guān)條件才能享受到。那么，其他企業(yè)又該采取哪些措施來(lái)減輕自身的納稅成本呢？讓我們從管理會(huì)計(jì)思維理念出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃。

這一模型在業(yè)內(nèi)被稱為三角貿(mào)易架構(gòu)，許多大型企業(yè)如阿里巴巴、蘇寧易購(gòu)、華潤(rùn)等都已在運(yùn)用。為何這一模型如此受青睞？關(guān)鍵點(diǎn)在于集采中心的位置設(shè)立。基本上，集采中心都會(huì)設(shè)置在出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，然后利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，將一家公司的不同業(yè)務(wù)拆分成不同地區(qū)的子孫公司。合并報(bào)表中的整體營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不受企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改變的影響，但因子孫公司可同時(shí)享受公司規(guī)模變小及地方稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的雙重收益，從而大大減輕了原企業(yè)的成本。

案例：X公司是一家傳統(tǒng)制造企業(yè)，主要從事鋼制品及工槽的研發(fā)、制造、銷售，產(chǎn)品一小部分自產(chǎn)，大部分外購(gòu)或委托加工。企業(yè)年銷售額約8,000萬(wàn)元，毛利潤(rùn)率約為30%，年應(yīng)納稅所得額約1,500萬(wàn)元。未進(jìn)行稅收籌劃之前，企業(yè)至少需繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元，如果股東決定分配這部分盈利的80%，還需繳納180萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，如此一來(lái)，僅這兩項(xiàng)所得稅（共555萬(wàn)元）就占到銷售額的6.9%。

經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，X公司在某園區(qū)設(shè)立了一家商貿(mào)公司，為核定征收的合伙企業(yè)（公司股東與高管合伙成立），將X公司原本需外購(gòu)的成品和材料統(tǒng)一由這家商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)，然后再由其按內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)賣給X公司。X公司僅保留對(duì)外銷售及少量臨時(shí)性生產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)納稅所得額也從1,500萬(wàn)元降到了300萬(wàn)元以下，企業(yè)所得稅稅率從25%降到了8.3%；而留在商貿(mào)公司的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按核定應(yīng)稅所得率5%繳納個(gè)人所得稅。合理的稅收籌劃將X公司的稅收成本從占銷售額的6.9%降到了4.5%，同時(shí)還通過(guò)合伙企業(yè)不同于有限公司的組織結(jié)構(gòu)解決了股東分紅問(wèn)題。

總的來(lái)說(shuō)：三角貿(mào)易架構(gòu)幾乎可以應(yīng)用于所有生產(chǎn)加工制造企業(yè)。這一架構(gòu)模型擺脫了常規(guī)思維，是結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)而誕生的一種新的籌劃思路。這與管理會(huì)計(jì)所提倡的“業(yè)財(cái)融合”思想不謀而合，也是阿米巴模式的一種拓展應(yīng)用——從阿米巴公司內(nèi)部單位化機(jī)制轉(zhuǎn)而成為通過(guò)在外部設(shè)立子公司的形式進(jìn)行管理，從而可以更深層次地為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

管理會(huì)計(jì)視角下的稅收籌劃不只要求我們懂財(cái)務(wù)，還要懂業(yè)務(wù)，將稅務(wù)知識(shí)和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，在企業(yè)籌資決策、投資決策、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配階段加以運(yùn)用，從而真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

CMA是以“財(cái)務(wù)支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融于財(cái)務(wù)管理”為理念，幫助你全面掌握“財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)+管理”，其所側(cè)重的財(cái)務(wù)計(jì)劃、分析、控制及決策支持等內(nèi)容與當(dāng)今財(cái)務(wù)專業(yè)人員在工作中所應(yīng)用的專業(yè)知識(shí)、技能與能力保持一致。

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