有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)法：蘇寧電器在管理會(huì)計(jì)上的實(shí)踐

　　每個(gè)企業(yè)擁有的資源都是有限的，而市場(chǎng)對(duì)每種產(chǎn)品的需求數(shù)量也是有限的，這些局限就稱為約束條件。約束理論（TOC）起源于日本制造企業(yè)，這種新的理念，不單單是一種理論，也是一種思考和解決問題的方法，也融入了管理會(huì)計(jì)理念，這里就跟大家舉蘇寧的例子。

　　有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和特點(diǎn)

　　有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)實(shí)際上是以約束理論為基礎(chǔ)建立的、有別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一種管理會(huì)計(jì)體系，其主要思想是通過消除生產(chǎn)經(jīng)營中的“瓶頸”來提高系統(tǒng)的產(chǎn)出。企業(yè)的產(chǎn)品、制造、銷售的優(yōu)先順序決策基礎(chǔ)不再是成本或利潤，而是制造單位產(chǎn)品所消耗的“瓶頸”資源。有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)不但在于它以約束理論為基礎(chǔ)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行重構(gòu)，同時(shí)還在于它引入了時(shí)間的概念，使管理會(huì)計(jì)理論得到了充實(shí)，同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了新的決策思維方式。

　　有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)體系的主要特點(diǎn)有三個(gè)：其一，短期內(nèi)，企業(yè)的所有成本除了直接材料之外都是固定成本，這些不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本被稱之為全部工廠成本；其二，由于有約束資源導(dǎo)致的“瓶頸”存在，因而不可避免地，非“瓶頸”部位必然存在閑置產(chǎn)能，“瓶頸”部位的存在約束了非“瓶頸”部位閑置產(chǎn)能的發(fā)揮；其三，在產(chǎn)品不增值，只能按照原材料計(jì)價(jià)時(shí)，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)有助于促使管理人員減少在產(chǎn)品。

　　由于存在的這幾個(gè)特點(diǎn)，使得企業(yè)管理人員更加關(guān)注約束資源的利用效率，促使其不斷提高，以有助于引導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)、優(yōu)化生產(chǎn)過程從而提高有效產(chǎn)出水平。同時(shí)也可以降低存貨、縮短交貨時(shí)間和生產(chǎn)周期。

　　蘇寧電器的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)實(shí)踐

　　蘇寧電器在有效產(chǎn)出方面就有很大的突破。通過對(duì)蘇寧電器2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以得出，存在制約企業(yè)發(fā)展的因素主要有：

　?。?）有效產(chǎn)出不夠，資金使用效率不高。

　?。?）營運(yùn)費(fèi)用過高。在經(jīng)營方面，蘇寧電器為了擴(kuò)大銷售，投入大量資金建立了電子商務(wù)平臺(tái)和門店，增加了整個(gè)供應(yīng)鏈的營運(yùn)費(fèi)用；在資金管理方面，由于直接銷售給消費(fèi)者采用現(xiàn)銷的方式，而沉積了大量的資金。

　　（3）供應(yīng)鏈中的存貨占用量大。由于供應(yīng)鏈中顧客的需求信息不能在企業(yè)間有效傳遞和物流不能有效補(bǔ)給，導(dǎo)致蘇寧電器在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生產(chǎn)儲(chǔ)備了大量存貨，按照有效會(huì)計(jì)理論，積壓的存貨未形成有效的產(chǎn)出導(dǎo)致了供應(yīng)鏈“瓶頸”。

　　目前，蘇寧通過以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施，與供應(yīng)鏈中的其他成員合作，共同控制成本，限度地提高了整個(gè)供應(yīng)鏈的有效產(chǎn)出：

　　（1）建立以零售企業(yè)為主體的信息共享平臺(tái)。與三星共同推進(jìn)了CPFR系統(tǒng)，利用Internet通過零售企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的合作，共同做出商品預(yù)測(cè)，共同降低供應(yīng)鏈成本。

　?。?）建立零售企業(yè)為主體的第四方物流。物流運(yùn)作范圍延伸到供應(yīng)鏈兩端，能夠支持企業(yè)上下游協(xié)同合作，提供綜合供應(yīng)鏈解決方案或物流連鎖解決方案。

　?。?）建立以有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的供應(yīng)鏈產(chǎn)出效益分析。為了供應(yīng)鏈整體收益，家電零售部門通過銷售管理系統(tǒng)將適銷對(duì)路的產(chǎn)品盡快反映給了生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)運(yùn)用有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)方法進(jìn)行定期的分析和反饋，提高企業(yè)整體效益。

　　與作業(yè)成本法比較，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)三大優(yōu)點(diǎn)

　　有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)（TA）和作業(yè)成本法（ABC）是管理會(huì)計(jì)中兩種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，二者從不同方面對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法進(jìn)行了改進(jìn)。雖然兩種成本計(jì)算方法的目標(biāo)相似，但具體計(jì)算過程卻不同。通過比較，得出有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)主要有以下三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

　　第一，在對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求上，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)比作業(yè)成本法寬松一些。有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)是在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主張運(yùn)用有效產(chǎn)出、庫存和運(yùn)營費(fèi)用三項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行管理決策分析。由于有效產(chǎn)出是銷售收入和外購物料成本的差額，所以對(duì)企業(yè)的自動(dòng)化程度和制造費(fèi)用占比并沒有那么嚴(yán)格。

　　第二，在成本核算內(nèi)容上更豐富。在有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)中，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用在一定時(shí)期內(nèi)是管理者無法控制和調(diào)整的費(fèi)用，因此將其計(jì)入運(yùn)營費(fèi)用。而運(yùn)營費(fèi)用是期間費(fèi)用，所以有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的內(nèi)容要更加豐富?；谟行Мa(chǎn)出會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)分析不需要計(jì)算單位產(chǎn)品成本，僅需要計(jì)算銷售產(chǎn)品所耗用的原材料成本，所以有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)提供的單位產(chǎn)品成本是嚴(yán)格意義上的變動(dòng)成本，為“量———本———利”分析提供了便利。

　　第三，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)更加合理和全面。與作業(yè)成本法將管理分散在每一項(xiàng)作業(yè)上相比，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)將管理的重點(diǎn)集中在“瓶頸”作業(yè)的管理上，并且有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)豐富了傳統(tǒng)存貨管理概念的內(nèi)涵，使得基于有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加合理和全面。

　　企業(yè)在做決策時(shí)，應(yīng)關(guān)注整個(gè)系統(tǒng)是否得到了改善，投資是否減輕了“瓶頸”的壓力，能否提高“瓶頸”產(chǎn)能以獲取更大利潤。這才是對(duì)企業(yè)真正有效的決策。

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