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高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:劉小孟 2019/06/20 16:49:23 字體:

我們給了生活多少耕耘,生活就會賞賜我們多少果實!堅持下去就會成功!2019高級會計師考試已經(jīng)進入備戰(zhàn)狀態(tài),為了幫大家提高學習質(zhì)量,正保會計網(wǎng)校為大家準備了高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析 ,真心希望大家可以利用好這些內(nèi)容,為高級會計職稱考試打好基礎(chǔ)!加油!。

【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2014年年度財務(wù)報告時,內(nèi)審部門對當年以下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理提出異議:

(1)2014年1月1日,甲公司與A銀行簽訂一項應(yīng)收賬款保理合同,將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給A銀行,價款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時,A銀行不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素,甲公司終止確認了234萬元的應(yīng)收賬款。

(2)2014年2月1日,甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定,在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時,丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2014年1月1日為支付購料款而開出的,票面金額為400萬元,到期日為2014年5月31日。假定不考慮其他因素,甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。

(3)2014年5月1日,甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司,取得出售價款180萬元,同時與乙公司簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購,甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

(4)2014年6月1日,甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丁公司,同時與丁公司簽訂了看跌期權(quán)合約,但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán),甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

(5)2014年7月1日,甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機構(gòu),同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償,甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。

要求:判斷甲公司的上述處理是否正確,并說明理由。

查看答案解析
【答案】

(1)甲公司的處理正確。

(2)甲公司的處理不正確。

(3)甲公司的處理正確。

(4)甲公司的處理不正確。

(5)甲公司的處理不正確。

【解析】

(1)理由:不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認條件,因此甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。甲公司應(yīng)將應(yīng)收賬款的賬面價值與收到價款之間的差額計入營業(yè)外支出。

(2)理由:附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),不應(yīng)當終止確認相關(guān)的金融資產(chǎn),應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認為一項金融負債(短期借款)。

(3)理由:企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購,因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

(4)理由:甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約,買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司,并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看,買方很可能會到期行權(quán),因此甲公司不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。

(5)理由:甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償,這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移,因此甲公司不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。

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