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【案例分析】
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2×14年度財務(wù)報表進行審計時,關(guān)注到:2×14年12月25日,甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化,預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風險,甲公司批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值,并于2×14年12月31日進行了相關(guān)會計處理。
甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。
要求:指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2×14年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進行的會計處理。
公允價值套期。
X原材料:以公允價值計量且其變動計入當期損益。
期貨合約:以公允價值計量且其變動計入當期損益。
本題是對已確認的資產(chǎn)(庫存X原材料)的公允價值變動風險進行的套期,因此,應(yīng)當劃分為公允價值套期。被套期項目(庫存X原材料)因被套期風險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益,同時調(diào)整被套期項目X原材料的賬面價值。套期工具(X原材料期貨合約)為衍生工具,其公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。
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