《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：目標(biāo)成本法的概述

【案例分析題·2018】

M集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)甲、乙、丙三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司。甲事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售且成本全部可控；乙事業(yè)部生產(chǎn)B產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售；丙事業(yè)部生產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對(duì)外銷售，也可以通過(guò)銷售公司銷售。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革、優(yōu)化公司資源配置，2016年下半年初，集團(tuán)公司組織召開(kāi)上半年經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

甲事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，固定成本總額10000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本1萬(wàn)元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10480萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)A產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開(kāi)展作業(yè)分析，通過(guò)區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭(zhēng)消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

【要求】

根據(jù)資料，分別計(jì)算甲事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計(jì)劃單位成本和實(shí)際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。

【參考答案】

上半年A產(chǎn)品計(jì)劃單位成本＝（10000×1＋10000）/10000＝2（萬(wàn)元）

上半年A產(chǎn)品實(shí)際單位成本＝（12000×1＋10480）/12000＝1.87（萬(wàn)元）

分析：上半年A產(chǎn)品的實(shí)際單位成本低于計(jì)劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo)。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)成本與計(jì)劃變動(dòng)成本持平，而固定成本總額超支480萬(wàn)元，未能很好地控制固定成本。

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