高級會計師案例分析題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認與計量（09.06）

2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)知識點內(nèi)容，同時也整理了部分案例分析題，大家可以在學習教材內(nèi)容后，同步進行練習測試。以下是《高級會計實務》第八章金融工具會計中針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量”知識點進行考核練習。

高級會計師案例分析題

　　案例分析題　　

東方公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：

（1）2×14年1月26日，東方公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。東方公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產(chǎn)，同時確認了投資收益300萬元。

（2）2×14年6月30日，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8000萬元。同時約定，東方公司將于本年12月31日以回購當日市價回購甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。東方公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款計入負債。

（3）2×14年7月1日，東方公司將某項賬面余額為2000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備400萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值1500萬元。同時，甲公司與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款1500萬元與其賬面價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（營業(yè)外支出）。

（4）2×14年11月1日，東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達公司收到的面值為500萬元、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期而債務人迅達公司未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。東方公司實際收到480萬元，款項已存入銀行。迅達公司財務狀況及信用記錄均良好，基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應收票據(jù)有關(guān)的風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認該應收票據(jù)，并將收到的價款480萬元與其賬面價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（財務費用），同時在會計報表附注中披露了應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔的連帶責任。

（5）2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值變動明細科目為借方余額50萬元）。同時東方公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國銀行支付5萬元期權(quán)費給東方公司，中國銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬元價格返售該股票。東方公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權(quán)。

要求：

1.根據(jù)上述資料（1）至（4），分析、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

2.根據(jù)資料（5），指出東方公司對出售乙公司股票應如何進行會計處理。         

　　

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