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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間9月10日,考生們一定要加緊練習(xí)做題,知道如何做題非常關(guān)鍵,所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧,下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。
案例二
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透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講二(4小問(wèn))
甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司,主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù),涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái),甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,不斷強(qiáng)化績(jī)效考核,以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下:
(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”,擁有6家分公司、100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí),甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算,再逐級(jí)匯總至公司總部。
(2)2016年初,甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示:
業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類(lèi)型 | 境內(nèi)業(yè)務(wù) | 境外業(yè)務(wù) | 合計(jì) | |||
預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | 預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | 預(yù)算金額 | 實(shí)際金額 | |
水利電力工程業(yè)務(wù) | 85 | 79 | 50 | 51 | 135 | 130 |
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) | 45 | 52 | 20 | 16 | 65 | 68 |
合計(jì) | 130 | 131 | 70 | 67 | 200 | 198 |
(3)2016年7月,M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題:①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo),未按季度或月度進(jìn)行分解、控制,出現(xiàn)“時(shí)間過(guò)半,收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%,而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問(wèn)題,公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo),未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施,導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企,事前控制能力有待提高。
(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤(rùn)中心”,并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤(rùn),作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法,并說(shuō)明該種方法的主要適用條件。
2.根據(jù)資料(2),采用多維分析法,以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式,分析指出甲公司2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題,并說(shuō)明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。
3.根據(jù)資料(3),指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則,并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。
4.根據(jù)資料(4),指出甲公司對(duì)分公司設(shè)置的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由。
【答案】
1.編制方法:項(xiàng)目預(yù)算法。
適用條件:從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)。
2.主要問(wèn)題:境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。主要優(yōu)點(diǎn):分析者可以從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀(guān)察相關(guān)數(shù)據(jù),從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。
3.未遵循的預(yù)算控制原則:加強(qiáng)過(guò)程控制和突出重點(diǎn)管理。
評(píng)分說(shuō)明:將“加強(qiáng)過(guò)程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的,不得分;其他情形按得分點(diǎn)給分。
改進(jìn)措施:嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。
抓住預(yù)算控制重點(diǎn),對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理;對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周,甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè),提高事前控制能力。
4.不恰當(dāng)。
理由:分公司承擔(dān)的總部管理費(fèi)用為不可控成本。
考點(diǎn)體現(xiàn):
(1)預(yù)算編制方法——項(xiàng)目預(yù)算法;
(2)預(yù)算分析方法——多維分析;
(3)全面預(yù)算控制的原則;
(4)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。
考核方式:
(1)指出采用的預(yù)算編制方法,并說(shuō)明其主要適用條件;
(2)采用多維分析法對(duì)資料進(jìn)行分析,并說(shuō)明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn);
(3)指出違反了哪些預(yù)算控制原則,并提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施;
(4)指出設(shè)置的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由。
答案分析:
1.通過(guò)上述4小題的問(wèn)題,我們了解到高會(huì)考試的形式:“指出(分析)……,并說(shuō)明其適用條件、優(yōu)缺點(diǎn)或改進(jìn)措施”、“……是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由”。(1)~(3)小題要求根據(jù)資料進(jìn)行分析、判斷,然后回答教材原文的內(nèi)容。這類(lèi)題目首先是要對(duì)相關(guān)的概念進(jìn)行清晰地把握,判斷準(zhǔn)確,結(jié)合資料分析,然后才能進(jìn)行下一步的默寫(xiě)。第(4)小題需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析判斷。
2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下:
(1)考核的是預(yù)算編制方法——項(xiàng)目預(yù)算法,這個(gè)小題提示我們,其他的預(yù)算編制方法也可以以類(lèi)似的形式出題,需要關(guān)注。
(2)考核的是預(yù)算分析方法——多維分析,這個(gè)小題提示我們,其他的預(yù)算分析方法也可以以類(lèi)似的形式出題,需要關(guān)注。
(3)全面預(yù)算控制的原則,這個(gè)小題提示我們,其他的原則類(lèi)的內(nèi)容也可以以類(lèi)似的形式出題,需要關(guān)注。比如預(yù)算目標(biāo)的確定原則、全面預(yù)算考核原則等。
(4)考核的是利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),這個(gè)小題提示我們,其他的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)也可以以類(lèi)似的形式出題,需要關(guān)注。比如,成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心各指標(biāo)的評(píng)價(jià)。
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