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透過試題看考點(diǎn):高級會計(jì)師案例分析題精講六

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/09/05 09:57:52 字體:

2017年高級會計(jì)師考試時(shí)間9月10日,考試臨近,高會考生們對于練習(xí)題一定不能馬虎,加緊練習(xí),在考前掌握一定做題技巧,才能在考場游刃有余,下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例六

透過試題看考點(diǎn):高級會計(jì)師案例分析題精講六

透過試題看考點(diǎn):高級會計(jì)師案例分析題精講六(4小問)

甲單位為一家省級事業(yè)單位,按其所在省財(cái)政廳要求,執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2016年7月,甲單位審計(jì)處對本單位2016年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。8月2日,甲單位召開由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加的工作會議,就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

(1)省財(cái)政廳2016年2月末批復(fù)了甲單位2016年度支出預(yù)算49000萬元,其中基本支出預(yù)算33000萬元、項(xiàng)目支出預(yù)算16000萬元。3月初,甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進(jìn)行批復(fù)分解;為保留適當(dāng)?shù)念A(yù)算靈活性,避免預(yù)算頻繁調(diào)整,對于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度,待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細(xì)化分解。

(2)甲單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效管理辦法規(guī)定,所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均納入預(yù)算績效管理,內(nèi)部各單位申請項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)必須申報(bào)績效目標(biāo)。2016年6月,后勤管理處申請對業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線進(jìn)行維修改造,預(yù)計(jì)需要項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準(zhǔn)的資金額度均未確定,后勤管理處僅對項(xiàng)目績效目標(biāo)做出一般性描述,將項(xiàng)目績效目標(biāo)設(shè)定為“按期完成電力管線改造任務(wù),為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。

(3)甲單位2016年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才,并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬元。2016年6月,人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序,財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為,保障性住房租金補(bǔ)貼屬于引進(jìn)人才薪酬待遇的一部分,遂將15萬元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確認(rèn)支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出”。

(4)甲單位“專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為180萬元。2016年2月5日,甲單位履行了政府采購程序并同中標(biāo)的A公司簽訂了采購合同。合同約定:合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價(jià)款的25%;3月30日前設(shè)備到貨驗(yàn)收合格,支付合同價(jià)款的70%;設(shè)備調(diào)試正常運(yùn)行3個(gè)月后,支付合同價(jià)款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款,但因A公司經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,不再生產(chǎn)該類設(shè)備,合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗(yàn),一直未主動聯(lián)系A(chǔ)公司,項(xiàng)目實(shí)施處于停滯狀態(tài)。

(5)甲單位“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為350萬元,項(xiàng)目資金于2016年3月全額下達(dá)至單位零余額賬戶。4月,甲單位履行了政府采購程序并同中標(biāo)的B公司簽訂了采購合同,合同金額為340萬元,形成項(xiàng)目購置預(yù)算結(jié)余10萬元。5月,為提高“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”項(xiàng)目預(yù)算結(jié)余資金使用效益,甲單位履行政府采購程序后,又與中標(biāo)的C公司簽訂了10萬元的采購合同,用于購置本單位新進(jìn)行政人員的日常辦公家具。6月,甲單位完成了購置家具的安裝、驗(yàn)收與付款工作。

假定不考慮其他因素。

要求:

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。

答案解析

1.事項(xiàng)(1)無不當(dāng)之處。

2.事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。

理由:績效目標(biāo)制定應(yīng)指向明確、具體細(xì)化、合理可行。

【提示】該部分涉及的知識點(diǎn)新教材已經(jīng)改寫,建議按照新教材學(xué)習(xí)掌握。

3.事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。

理由:保障性住房租金補(bǔ)貼應(yīng)列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”。

4.事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。

理由:因供應(yīng)商原因無法履行合同,甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對措施。

5.事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。

理由:(1)項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前,原則上不得動用;(2)因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的,應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。

【提示】該部分涉及的知識點(diǎn)新教材已經(jīng)改寫,建議按照新教材學(xué)習(xí)掌握。

考點(diǎn)體現(xiàn):

(1)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施;

(2)制定績效目標(biāo)的要求;

(3)政府收支分類;

(4)合同控制——合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施;

(5)結(jié)余資金的管理。

考核方式

逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。

解題分析

1.通過上述5小題,我們了解到高會考試的形式:“……是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由”。這些問題主要考查規(guī)定。

因此,需要考生在平時(shí)多熟悉相關(guān)行政事業(yè)單位的規(guī)定,不僅要熟悉現(xiàn)有的規(guī)定,也要熟悉新頒布的規(guī)定。

2.進(jìn)一步解析考點(diǎn):

事項(xiàng)(1)考查預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施問題。

考生應(yīng)該明確對于在預(yù)算批復(fù)時(shí)尚無法確定事項(xiàng)具體內(nèi)容的業(yè)務(wù),可先批復(fù)該類事項(xiàng)的總額,在預(yù)算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預(yù)算,可一次性或分次分批下達(dá)預(yù)算指標(biāo),以保留適當(dāng)?shù)撵`活性,避免頻繁的預(yù)算調(diào)整。

事項(xiàng)(2)考查制定績效目標(biāo)的要求問題。

考生應(yīng)該明確設(shè)定的績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合以下要求:

①指向明確??冃繕?biāo)要符合國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等要求,并與相應(yīng)的預(yù)算支出內(nèi)容、范圍、方向、效果等緊密相關(guān)。

②細(xì)化量化。績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時(shí)效以及經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、滿意度等方面進(jìn)行細(xì)化,盡量進(jìn)行定量表述。不能以量化形式表述的,可采用定性表述,但應(yīng)具有可衡量性。

③合理可行。設(shè)定績效目標(biāo)時(shí)要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證,符合客觀實(shí)際,能夠在一定期限內(nèi)如期實(shí)現(xiàn)。

④相應(yīng)匹配??冃繕?biāo)要與計(jì)劃期內(nèi)的任務(wù)數(shù)或計(jì)劃數(shù)相對應(yīng),與預(yù)算確定的投資額或資金量相匹配。

事項(xiàng)(3)考查政府收支分類問題。考生應(yīng)該明確“工資福利支出”的對象是在職職工工資福利支出(含社會保險(xiǎn),不含住房公積金)。住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼不作為工資福利支出,而應(yīng)作為“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”。另外,注意關(guān)于行政事業(yè)單位“五險(xiǎn)”的支出功能分類,根據(jù)2017年政府收支分類的規(guī)定,“五險(xiǎn)”中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)該列入“社會保障支出”,醫(yī)療保險(xiǎn)和生育險(xiǎn)應(yīng)該列入“醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出”。按支出經(jīng)濟(jì)分類科目,列入“工資福利支出”類。基本建設(shè)支出”是指發(fā)改委安排的項(xiàng)目(設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕);“其他資本性支出”是指財(cái)政部門或單位自己(即非發(fā)改委)安排的項(xiàng)目(設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕)。行政單位(含“參公”事業(yè)單位)的離退休費(fèi)無論是否實(shí)行歸口管理,都列作社會保障和就業(yè)支出類;事業(yè)單位的離退休費(fèi)只有實(shí)行歸口管理的才能列入社會保障和就業(yè)支出類;未歸口管理的事業(yè)單位離退休費(fèi)是和本級功能分類支出一致。比如,科研所(事業(yè)單位)離退休人員工資若實(shí)行歸口管理,則列支為“社會保障和就業(yè)支出”類;否則列入“科學(xué)技術(shù)支出”類。

事項(xiàng)(4)考查套合同控制——合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施問題??忌鷳?yīng)該明確單位應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過程中,因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對措施。

事項(xiàng)(5)考查結(jié)余資金的管理問題??忌鷳?yīng)該明確:

①項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政部收回?;窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工后,項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)抓緊辦理工程價(jià)款結(jié)算和清理項(xiàng)目結(jié)余資金,并編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算。財(cái)政部和相關(guān)主管部門應(yīng)及時(shí)批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算?;窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的結(jié)余資金,由財(cái)政部收回。

②年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后,中央部門應(yīng)在45日內(nèi)完成對結(jié)余資金的清理,將清理情況區(qū)分國庫集中支付結(jié)余資金和非國庫集中支付結(jié)余資金報(bào)財(cái)政部。財(cái)政部收到中央部門報(bào)送的結(jié)余清理情況后,應(yīng)在30日內(nèi)收回結(jié)余資金。

③部門決算批復(fù)后,決算中項(xiàng)目支出結(jié)余資金數(shù)超出財(cái)政部已收回結(jié)余資金數(shù)的,財(cái)政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算,及時(shí)將超出部分的結(jié)余資金收回;決算中項(xiàng)目支出結(jié)余資金數(shù)低于財(cái)政部已收回結(jié)余資金數(shù)的,收回的資金不再退回中央部門。

④年度預(yù)算執(zhí)行中,因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整,不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金,中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部,由財(cái)政部收回。

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