新用戶掃碼下載2015高會考試考點梳理：投資性主體的特殊考慮
下面，我們就一起來學習一下2015高級會計師考試科目《高級會計實務》會計部分考點：
第九章——企業(yè)合并和合并財務報表
第九個考點——投資性主體的特殊考慮
1.投資性主體的定義
當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：
（1）該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；
（2）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；
（3）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。
2.投資性主體的特征
母公司屬于投資性主體的，符合下列所有特征：
（1）擁有一個以上投資；
（2）擁有一個以上投資者；
（3）投資者不是該主體的關聯(lián)方；
（4）該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。
3.判斷合并范圍時對投資性主體的特殊考慮
（1）如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
（2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。
（3）當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜蟊?，并按照視同在轉變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹嗟脑瓌t進行會計處理。
（4）當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變?nèi)占{入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。
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