2015高會考試考點梳理：投資性主體的特殊考慮

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/05/21 11:21:07　字體：大小

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下面，我們就一起來學(xué)習(xí)一下2015高級會計師考試科目《高級會計實務(wù)》會計部分考點：

第九章——企業(yè)合并和合并財務(wù)報表

第九個考點——投資性主體的特殊考慮

1.投資性主體的定義

當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

（1）該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金；

（2）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

（3）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。

2.投資性主體的特征

母公司屬于投資性主體的，符合下列所有特征：

（1）擁有一個以上投資；

（2）擁有一個以上投資者；

（3）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；

（4）該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。

3.判斷合并范圍時對投資性主體的特殊考慮

（1）如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

（2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

（3）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜蟊?，并按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進行會計處理。

（4）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。