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高會《高級會計實務(wù)》知識點:金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分(下)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/04/16 09:53:35 字體:

只要功夫深,鐵杵磨成針。高級會計師考試正式進(jìn)入備考階段,正保會計網(wǎng)校為大家總結(jié)了重要知識點,供大家參考。

【知識點】金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

★總體要求:企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式,結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

(六)
復(fù)合金融工具

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的,應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值),再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值,作為權(quán)益工具成分的價值。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(七)
發(fā)行金融工具的重分類

(1)發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具,自不再被分類為權(quán)益工具之日起,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債,以重分類日該工具的公允價值計量,重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。
(2)發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具,自不再被分類為金融負(fù)債之日起,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具,以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

(八)
投資方購入金融工具的分類

金融工具投資方(持有人)考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時,應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等的相關(guān)要求,通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。例如,對于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具,投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資。

(九)
相關(guān)會計處理基本原則

(1)對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;
(2)對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“ 股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

★發(fā)行方發(fā)行金融工具,其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

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