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高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分(上)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/04/16 09:29:48 字體:

只要功夫深,鐵杵磨成針。高級會計(jì)師考試正式進(jìn)入備考階段,正保會計(jì)網(wǎng)校為大家總結(jié)了重要知識點(diǎn),供大家參考。

【知識點(diǎn)】金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

★總體要求:企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式,結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

金融負(fù)債定義
金融負(fù)債,是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債:
①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);
②在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);
③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;
④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
權(quán)益工具定義
權(quán)益工具,同時滿足下列條件的,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具:
①該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);
②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的,如該金融工具為非衍生工具,不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

(一)
一般原則
1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算。
(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。常見的該類合同義務(wù)情形包括:
①不能無條件地避免的贖回,即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。
②強(qiáng)制付息,即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。
(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務(wù)),同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延(即無支付本金的義務(wù)),則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。
2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算。如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。因此,對于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具,其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。
3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類,應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。
(1)對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,則該非衍生工具是金融負(fù)債;否則,該非衍生工具是權(quán)益工具。
(2)對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,則該衍生工具是權(quán)益工具;否則,該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。因此,除非滿足“固定換固定”條件,否則,應(yīng)分類為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。
 
(二)
或有結(jié)算條款
對于附有或有結(jié)算條款的金融工具,發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是,滿足下列條件之一的,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具:
(1)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性;
(2)只有在發(fā)行方清算時,才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算;
(3)分類為權(quán)益工具的可回售工具。
(三)
結(jié)算選擇權(quán)
對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如,合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具),發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。
(四)
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時,企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件,如果集團(tuán)作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù),則該工具(或其中與上述義務(wù)相關(guān)的部分)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。

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