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2019年高級會計師考試知識點:永續(xù)債

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:劉小孟 2019/06/20 14:44:58 字體:

2019年高級會計師《高級會計實務》教材變動較大,對于考生的備考來說,又面臨著一些新的考點變化。網(wǎng)校為大家整理了高級會計師《高級會計實務》知識點,助你輕松圓夢高級會計師!讓我們一起來熟知下吧!

【知識點】永續(xù)債

永續(xù)債永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債(或其他類似工具)的會計分類是權益工具還是金融負債時,應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》規(guī)定,同時考慮下列因素:到期日、清償順序、利率跳升和間接義務。
到期日(1)永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的,通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。(2)永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間的:①當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時,通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制,或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的,發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;②當該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時,發(fā)行方應當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權。


清償順序(1)合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務的,通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;(2)合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務處于相同清償順序的,應當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務的預期,并據(jù)此確定其會計分類是權益工具還是金融負債。
利率跳升和間接義務永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日,同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上浮的,發(fā)行方應當結合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,可能不構成間接義務。如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂,但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,通常構成間接義務。

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