高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：金融資產(chǎn)與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計(jì)算公式：

改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資成本

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

例題：

A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬(wàn)元購(gòu)入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 250

　　貸：銀行存款 250

（2）2013年12月31日，該股票公允價(jià)值合計(jì)為300萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

（3）2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利 （100×6%）6

　　貸：投資收益 6

（4）2014年7月1日，A公司又以840萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2014年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為90萬(wàn)元）。不考慮所得稅影響。

①2014年7月1日追加投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 840

　　貸：銀行存款 840

②2014年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 360

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 250

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　　　投資收益 60

借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360＋新增投資成本840＝1200（萬(wàn)元）

③追加投資時(shí)，初始投資成本（1200萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（6050萬(wàn)元）的份額10萬(wàn)元（1200－6050×20%＝－10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 10

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 10

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例題：

（1）2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3750萬(wàn)元（包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值100萬(wàn)元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1400

　　貸：銀行存款 1400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（3750×40%－1400）100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 840

（2）2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元），投資時(shí)評(píng)估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2000－100－200/10÷2＝1890（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 756

　　貸：投資收益 （1890×40%） 756

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 600

　　貸：資本公積 （1500×40%） 600

（3）2013年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)370萬(wàn)元，A公司其他綜合收益減少500萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利 （1000×40%）400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝370－200/10÷2＝360（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 144

　　貸：投資收益 （360×40%）144

借：資本公積 （500×40%）200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 200

（4）2013年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)（即出售其持有A公司股權(quán)的62.5%），出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1600萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為960萬(wàn)元。

①出售時(shí)（出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1500萬(wàn)元、損益調(diào)整500萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元）

借：銀行存款 1600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 （1500×25%/40%）937.5

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 （ 500×25%/40%）312.5

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（400×25%/40%）250

　　　　投資收益 100

②在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn) 960

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 （1500－937.5）562.5

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 （ 500－312.5）187.5

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) （400－250）150

　　　　投資收益 60

③原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：資本公積——其他資本公積 400

　　貸：投資收益 400

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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