2013年高級會計(jì)師考試企業(yè)內(nèi)部控制綜合題1

案例分析：

2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實(shí)施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應(yīng)五部委的要求，2010年9月，甲公司（上市公司）召開董事會，針對新公布的相關(guān)配套指引展開討論。會議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度，并報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2010年11月，甲公司管理層向董事會提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員，為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理效率，由公司財務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報告提交給公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會。

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（2）建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費(fèi)，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。來自www.Examw.com

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（3）風(fēng)險評估方法。公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險策略的選擇從風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險，就選擇風(fēng)險承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險規(guī)避。

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（4）對外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生，海外投資項(xiàng)目風(fēng)險加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險，對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成；投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進(jìn)行；投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所完成。

（5）建立內(nèi)部控制制度評價制度。公司定期對與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。公司對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評價的工作效率，也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評價的工作質(zhì)量，公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評價，安排為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所每年實(shí)施一次內(nèi)部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價報告。

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要求：從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

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