財務(wù)報告風(fēng)險管理——康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案例

上市公司依法披露的信息，必須真實、準(zhǔn)確、完整。我國每年都會有多家上市公司被曝出財務(wù)舞弊問題而收到公開譴責(zé)及法律處罰，上市公司財務(wù)舞弊問題阻礙了我國市場化運(yùn)作，應(yīng)該受到廣泛關(guān)注。

康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱為“康美藥業(yè)”，1997年，由民營企業(yè)家馬興田先生創(chuàng)立，公司位于廣東省普寧市，當(dāng)時是“廣東康美藥業(yè)有限公司”。2000年，開始進(jìn)行股份化改組。是集藥品、中藥飲片、中藥材和醫(yī)療器械等供銷一體化的大型醫(yī)藥民營企業(yè)之一。

2019年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布更正公告，稱2017年的年報數(shù)據(jù)，存貨少計195億元，現(xiàn)金多計299億元。而造成這一重大問題的原因是會計處理存在錯誤，并發(fā)布公告對2017年財報做出重大調(diào)整。上交所立刻向康美發(fā)監(jiān)管函，稱公司在財務(wù)管理、信息披露、內(nèi)部控制等方面可能存在重大疑問，予以高度關(guān)注，隨后證監(jiān)會通報了康美藥業(yè)調(diào)查進(jìn)展。據(jù)證監(jiān)會稱，現(xiàn)已初步查明，康美藥業(yè)披露的2016至2018年財務(wù)報告存在重大虛假，一是使用虛假銀行單據(jù)虛增存款； 二是通過偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假； 三是部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票。同時，康美藥業(yè)還表示：經(jīng)公司自查，因公司治理、內(nèi)部控制存在缺陷，資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理等方面存在重大缺陷，違反了公司日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定。

300億元貨幣資金多計，康美藥業(yè)將巨額的造假舞弊作為會計差錯，無外乎是因為會計差錯和財務(wù)報告舞弊是性質(zhì)不同、承擔(dān)的責(zé)任不同的兩個概念，財務(wù)報告舞弊的性質(zhì)更嚴(yán)重，對投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的影響也更重要。企業(yè)對財務(wù)報告風(fēng)險進(jìn)行管理，就需要特別關(guān)注與舞弊相關(guān)的財務(wù)報告風(fēng)險，并盡力避免出現(xiàn)這類財務(wù)報告風(fēng)險。

在實際工作中，應(yīng)規(guī)范財務(wù)報告風(fēng)險管理流程，明晰崗位職責(zé)，健全財務(wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度，建立日常信息核對制度，充分利用會計信息技術(shù)并做好財務(wù)報告的內(nèi)部審核和對外提供，同時利用舞弊三角理論：“壓力+機(jī)會+自我合理化”發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊風(fēng)險因素，重點(diǎn)監(jiān)測舞弊風(fēng)險信號和管理層凌駕內(nèi)控之上的風(fēng)險來避免財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的出現(xiàn)。

管理會計師證書有別于目前社會上的其他財經(jīng)類證書，它更專注于管理會計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，既兼顧了英、美國家在管理會計上的理論與實踐成果，又充分考慮了中國特色市場經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特性，以及管理會計所處的階段特征。該證書專注于管理會計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，能力點(diǎn)覆蓋的范圍包含管理會計的知識、思想、工具、方法論等，側(cè)重于預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理、成本分析等內(nèi)容，是傳統(tǒng)財務(wù)會計進(jìn)階為管理人員的必要利器。

繼“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展管理會計要求后，“十四五”（2021年-2025年）規(guī)劃再一次明確了管理會計的重要性。在接下來的“十四五”規(guī)劃中，再一次要求加強(qiáng)管理會計的政策指導(dǎo)、經(jīng)驗總結(jié)和應(yīng)用推廣，推進(jìn)管理會計在加速完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)有效實施經(jīng)營戰(zhàn)略、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用。同步加強(qiáng)管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用推廣，為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部治理水平作出有益探索。

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