目前，世界上已有許多國家實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革。相比之下，英國權(quán)責(zé)發(fā)生制改革進(jìn)行得比較徹底，在會計和預(yù)算方面均實(shí)行了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有較為明顯的特點(diǎn)?，F(xiàn)將這些特點(diǎn)歸納如下。

實(shí)行資源預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算雙重控制

英國在反映以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)信息的同時，也很重視對現(xiàn)金信息的反映，注重對現(xiàn)金的控制。尤其是英國議會十分強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)金的控制。實(shí)際上，在醞釀實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計與預(yù)算改革時，英國議會曾擔(dān)心采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，會喪失對各政府部門現(xiàn)金的控制，并認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制信息比較復(fù)雜，對非專業(yè)人士而言不容易理解。因此，英國議會盡管認(rèn)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革帶來的益處，但仍不愿放棄對現(xiàn)金的控制權(quán)。為此，英國在改革過程中充分考慮了這一點(diǎn)，要求各部門同時提供權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金制兩種信息，不過前者比后者更詳細(xì)。

比如，在部門資源報告中會反映一個部門中各項(xiàng)目對資源的需求額，但是只反映部門現(xiàn)金需求總額，不反映各項(xiàng)目的現(xiàn)金需求額。政府部門的現(xiàn)金需求信息主要反映在兩張報表中，一是議會批準(zhǔn)資源表，二是現(xiàn)金流量表。

同時，在會計報表附注中還會提供權(quán)責(zé)發(fā)生制信息和現(xiàn)金需求信息的調(diào)整表。這樣，議會就實(shí)現(xiàn)了對各部門現(xiàn)金和資源的雙重控制。

在財政年度開始前，部門都有兩個預(yù)算限額須經(jīng)議會批準(zhǔn)，一是現(xiàn)金需求限額，一是資源需求限額。如果部門的實(shí)際支出超出任何一個限額，該部門的資源 報告就會得到保留意見的審計報告，并會被要求向議會公共賬戶委員會進(jìn)行解釋。英國現(xiàn)行做法既保證了議會的現(xiàn)金控制權(quán)，又使部門在財務(wù)管理方面擁有了一定的靈活性，能更有效地運(yùn)用獲得的資源。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計信息更全面更完整

在政府會計改革過程中，英國注重核算公共部門占有的全部經(jīng)濟(jì)資源，而不僅限于核算財務(wù)資源或金融資源，也就是對公共部門的流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期資產(chǎn)和長期負(fù)債均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

這種做法較好地保持了會計原則應(yīng)用的一致性，全面、完整、準(zhǔn)確地反映了公共部門的財務(wù)信息。英國政府部門資源報告中，除了核心財務(wù)報表反映的信息外，還在報表附注中披露了大量解釋性、分析性的信息。這一方面有利于信息使用者更好地理解財務(wù)信息的內(nèi)涵，將財務(wù)信息與部門業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系起來，從而正確評價該部門的業(yè)績表現(xiàn)；另一方面也有利于各部門改進(jìn)財務(wù)管理，完善相關(guān)決策。

政府會計與預(yù)算協(xié)調(diào)發(fā)展

英國不僅在政府會計中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且在政府預(yù)算中也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會計數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)保持了一致性和對應(yīng)關(guān)系，能實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)的比較，便于有效實(shí)施預(yù)算管理與執(zhí)行控制。

英國政府認(rèn)為，如果政府會計與預(yù)算的基礎(chǔ)不一致，會使通過會計系統(tǒng)反映的部門實(shí)際業(yè)務(wù)活動財務(wù)信息與預(yù)算信息很難進(jìn) 行對比分析，從而很可能會使預(yù)算執(zhí)行失去有效控制，加大預(yù)算管理風(fēng)險。

發(fā)達(dá)的政府會計信息系統(tǒng)支撐

在英國，無論是中央政府還是地方政府，在政府會計管理方面都采用了相對完善的信息系統(tǒng)，基本上實(shí)現(xiàn)了會計信息處理與傳遞的自動化和無紙化。政府部門只需要在交易活動開始時手工錄入必需的信息，其后各種信息報告與分析均可利用系統(tǒng)功能自動完成。該系統(tǒng)可以提供不同口徑、不同角度的財務(wù)報告。

英國發(fā)達(dá)信息系統(tǒng)的應(yīng)用有力地支持了其權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計和預(yù)算改革。如果沒有強(qiáng)大信息系統(tǒng)支持，將很難及時處理和報告政府部門紛繁復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，難以及時滿足相關(guān)各方的信息需求。

政府整體財務(wù)報告覆蓋范圍廣

目前，英國正在試行編制的政府整體財務(wù)報告包括英國境內(nèi)所有公共部門。英國政府整體財 務(wù)報告與世界上其他已采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的聯(lián)邦制國家編制的政府整體財務(wù)報告不同，聯(lián)邦制國家編制的政府整體財務(wù)報告范圍僅限于本級政府，要么是聯(lián)邦政府整體財務(wù)報告，要么是地方政府整體財務(wù)報告，它們分別屬于不同的政府層次。

而英國政府整體財務(wù)報告則包括所有層次公共部門的合并財務(wù)報告。相比之下，英國政府整體財務(wù)報告的編制更為復(fù)雜，需要經(jīng)過逐層對整個報告主體內(nèi)部各個主體之間的交易予以抵銷后，才能最終形成政府整體財務(wù)報告。英國政府認(rèn)為，政府整體財務(wù)報告的編制能反映整個公共部門總體財務(wù)狀況，有效提高了英國政府財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，有利于將財務(wù)管理、財政控制和經(jīng)濟(jì)政策體系有機(jī)結(jié)合在一起，更好地保持了財政穩(wěn)定性。

英國政府整體財務(wù)報告未來將經(jīng)審計后對外公布，反映的信息將成為整個國家經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)與核心，將為國民賬戶的編制以及不同角度、不同需求的宏觀經(jīng)濟(jì)分析提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

政府會計規(guī)范逐步與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同

目前，英國政府會計規(guī)范—— —政府財務(wù)報告手冊的制定是建立在英國公認(rèn)會計原則基礎(chǔ)上的，結(jié)合了英國公共部門的實(shí)際情況，對英國財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)改編后形成的。但是由于歐盟要求歐盟境內(nèi)上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），為此，英國政府會計規(guī)范也要逐步與IFRS趨同，轉(zhuǎn)向以IFRS為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)改編，以建立英國新的政府會計規(guī)范。