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反向購買日合并財務(wù)報表及抵銷分錄的編制

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2016/10/17 13:23:05  字體:

注冊會計師考完之后應(yīng)該做哪些工作呢?對答案、查分還是來年備考呢?其實考后對于涉及到的知識點及時掌握,這對于知識點的鞏固是很有必要的,現(xiàn)在跟著網(wǎng)校來學(xué)習(xí)反向購買日合并財務(wù)報表及抵銷分錄的編制。

反向購買日合并財務(wù)報表及抵銷分錄的編制

一、反向購買日合并財務(wù)報表的編制的原則

反向購買主要表現(xiàn)在購買日合并財務(wù)報表的操作中,其總的原則是應(yīng)體現(xiàn)“反向”,比如,反向購買的合并財務(wù)報表以子公司(購買方)為主體,保留子公司的股東權(quán)益各項目,抵銷母公司(被購買方)的股東權(quán)益各項目:

合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值計量;母公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并前的公允價值計量。

合并財務(wù)報表中,留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映子公司合并前的留存收益和其他權(quán)益余額;母公司的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)在按公允價值確認(rèn)后抵銷。

合并財務(wù)報表中權(quán)益性工具的金額(股本及其溢價),應(yīng)當(dāng)反映子公司合并前已發(fā)行股份的價值以及假定在確定該項合并成本過程中新發(fā)行權(quán)益性工具的金額;但母公司合并后發(fā)行在外的股票數(shù)量及種類應(yīng)作專門披露。

母公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值計入購買日合并財務(wù)報表時,子公司合并成本大于合并中母公司(被購買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,應(yīng)確認(rèn)為商譽;小于合并中母公司(被購買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額,應(yīng)確認(rèn)為合并當(dāng)期損益(合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤,合并利潤表的營業(yè)外收入)。

合并財務(wù)報表的比較信息(年初數(shù)、上年數(shù)),應(yīng)當(dāng)是子公司的比較信息。

合并后子公司仍存在少數(shù)股東的,其應(yīng)享有合并前的權(quán)益份額須在合并財務(wù)報表中作為少數(shù)股東權(quán)益列示;而母公司的所有股東,雖然母公司在合并中被確認(rèn)為被購買方,但其享有的合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益,在合并財務(wù)報表中不應(yīng)作少數(shù)股東權(quán)益列示。

二、編制購買日合并財務(wù)報表時

子公司合并成本大于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額(即應(yīng)確認(rèn)為商譽的合并差額)=子公司的合并成本一(購買日母公司資產(chǎn)公允價值一購買日母公司負(fù)債的公允價值);

子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額(即應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益的合并差額)=(購買日母公司資產(chǎn)的公允價值一購買日母公司負(fù)債的公允價值)一子公司的合并成本;

編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)披露母公司發(fā)行在外的權(quán)益性證券數(shù)量=母公司合并前發(fā)行在外的權(quán)益性證券數(shù)量+企業(yè)合并時母公司新發(fā)行的用于換股的的權(quán)益性證券數(shù)量。

三、反向購買日合并財務(wù)報表抵銷分錄的編制

假定以發(fā)行普通股方式為獲取在合并后報告主體的持股比例,子公司發(fā)行普通股時:

按發(fā)行的普通股公允價值(即合并成本),借記“長期股權(quán)投資”項目,按發(fā)行普通股面值總額,貸記“股本”項目,按其差額,貸記“資本公積”項目。

確認(rèn)合并差額及母公司資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額:

子公司合并成本大于母公司凈資產(chǎn)公允價值時,按母公司資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額,借記或貨記有關(guān)資產(chǎn)項目,按應(yīng)確認(rèn)的商譽,借記“商譽”項目,按母公司負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額,貸記或借記有關(guān)負(fù)債項目。按子公司合并成本與母公司股東權(quán)益賬面價值差額,貸記或借記(母公司的)“資本公積”項目;

子公司合并成本小于母公司凈資產(chǎn)公允價值時:按母公司資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,借記或貸記有關(guān)資產(chǎn)項目。按母公司有關(guān)負(fù)債的公允價值與其賬面價值的差額,貸記或借記有關(guān)負(fù)債項目,按子公司合并成本與母公司股東權(quán)益賬面價值的差額,貸記或借記(母公司的)“資本公積”項目,按子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,貸記合并資產(chǎn)負(fù)債表(母公司的)的“未分配利潤”項目;

同時,按子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,借記“凈利潤”項目,貸記“營業(yè)外收入”項目(此處“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加,貸記發(fā)生額表示減少)。

抵銷母公司(被購買方)的股東權(quán)益和相關(guān)長期股權(quán)投資:按母公司合并時并經(jīng)上述調(diào)整后的股東權(quán)益各項目金額,借記各該項目,按合并時和合并財務(wù)報表時確認(rèn)的母、子公司的股權(quán)投資,貸記“長期股權(quán)投資”項目。

少數(shù)股東權(quán)益的處理。在母公司以發(fā)行新股方式換入子公司原股東所持股權(quán)而達(dá)到對子公司控股時,如果有少部分股東未予置換,因此這些股東成了子公司的“少數(shù)股東”。反向購買后編制購買日合并財務(wù)報表時,是抵銷母公司股東權(quán)益而保留子公司股東權(quán)益。

因此,這部分少數(shù)股東權(quán)益還應(yīng)從子公司的股東權(quán)益各項目中分離出來單獨列示,相應(yīng)的抵銷分錄為:按合并后子公司的少數(shù)股東在合并前應(yīng)享有的子公司股東權(quán)益各項目的份額,借記股東權(quán)益各項目,貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項目。

母公司發(fā)行股份的列示,《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》提供的反向購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式上,沒有專門設(shè)置母公司發(fā)行在外股份數(shù)量和種類的欄目,只在合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項目欄內(nèi)以括號注明“XX萬普通股”,最好在合并資產(chǎn)表附注中披露。

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