匯算清繳廣告費和捐贈支出處理常見問題處理

來源: 正保會計網校編輯： 2017/11/10 14:31:05　　字體：大小

廣告費超標今年不能扣除部分，可否結轉以后年度扣除

問：公司發(fā)生的廣告費超標今年不能扣除部分，是否可以結轉以后年度扣除？

答：企業(yè)所得稅第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

因此，本年符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過本年度扣除限額的，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其他的相關規(guī)定如下：《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2012〕48號根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條規(guī)定，現就有關廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

利潤為負，調整后有應納稅所得額，捐贈支出如何扣除

問：企業(yè)是會計利潤為負，但納稅調整后有應納稅所得額，捐贈支出如何在稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

根據上述規(guī)定，由于企業(yè)的會計利潤為負，當年發(fā)生的公益性捐贈支出不可以在稅前扣除。

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