為便于大家更好地開展2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，筆者對過去一年出臺的、重要的企業(yè)所得稅政策進行了梳理、總結(jié)，供大家參考。

一、研發(fā)費用加計扣除政策

2015年度，《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”）先后出臺，修訂完善了研發(fā)費用加計扣除政策（以下簡稱“新政策”），自2016年1月1日起實施。與原政策相比，新政策主要有以下三個方面的變化，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時可重點關注。

一是研發(fā)活動范圍的變化。原政策要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個領域范圍。而新政策采取負面清單的形式明確了不適用加計扣除的研發(fā)活動。因此，在進行2016年度匯算清繳時，適用加計扣除政策的研發(fā)活動不再受上述兩個領域范圍的限制，只要不屬于新政策所列的研發(fā)活動負面清單的范圍，即可享受優(yōu)惠。

二是適用行業(yè)的變化。原政策適用于所有行業(yè)，但新政策以負面清單的方式對適用行業(yè)進行了限定。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)在進行2016年度匯算清繳時不得再享受研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)存在多業(yè)經(jīng)營情況的，應按照97號公告第四條的規(guī)定計算主營業(yè)務收入占比，以此為基礎確定是否屬于上述六個行業(yè)，進而判斷能否享受研發(fā)費用加計扣除政策。

三是可加計扣除的研發(fā)費用范圍的變化。與原政策相比，新政策在總體上擴大了適用加計扣除政策的研發(fā)費用范圍。主要包括以下兩個方面：一方面放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動限制。需要注意的是，同時用于研發(fā)活動、非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)等，其折舊攤銷費用應按照規(guī)定在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間合理分配，未分配的不得加計扣除；另一方面是加計扣除范圍中新增了其他費用，并對其采取限額管理方式。企業(yè)可根據(jù)97號公告推導的公式計算限額，進而確定可加計扣除金額。

此外，新政策還結(jié)合原政策執(zhí)行情況，對部分政策口徑進行了明確和規(guī)范：一方面明確了在研發(fā)過程中取得的特殊收入應按規(guī)定扣減研發(fā)費用；另一方面明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

四是委托研發(fā)要求的變化。原政策明確受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，委托方可就屬于歸集范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除。除受托方與委托方存在關聯(lián)關系情況外，新政策明確委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況，委托方以研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。此外，新政策還規(guī)定了企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。

五是核算要求的變化。原政策要求企業(yè)對研發(fā)費用專賬管理，新政策調(diào)整為對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，并明確了輔助賬參照樣式。企業(yè)可參照輔助賬樣式編制輔助賬，匯總填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏椭鞴芏悇諜C關。

二、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

科技部、財政部、國家稅務總局在2016年先后下發(fā)了《關于修訂印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“32號文”）和《關于修訂印發(fā)的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)，對高新技術企業(yè)的認定條件、技術領域以及管理方式進行了全面的修正。通過認定取得高新技術企業(yè)資格是高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的前提。在取得高新技術企業(yè)資格后，企業(yè)在進行2016年度匯算清繳時應主要注意以下幾點。

一是在資格有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)應在2017年5月底前，通過“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”報送2016年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。按照規(guī)定，在同一高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，企業(yè)累計兩年未按規(guī)定時限報送年度發(fā)展情況報表的，認定機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告。

二是自我檢查2014年、2015年、2016年（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合32號文第十一條第（五）款規(guī)定。不符合條件的，可能導致有關部門提請認定機構(gòu)復核，進而被取消高新技術企業(yè)資格。

三是按照原認定辦法認定的仍在有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)，其資格依然有效，可以繼續(xù)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四是2016年度高新技術企業(yè)資格期滿，且在通過重新認定前，已按15%的稅率預繳企業(yè)所得稅的，如在2017年5月底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按照25%的稅率匯算清繳，補繳稅款。

三、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

根據(jù)國務院文件，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批取消。在行政審批取消之前，獲得軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)資格是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要條件。為解決后行政審批時代軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠的問題，財政部、國家稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合下發(fā)了《關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號，以下簡稱“49號文”）。該文件在2015年度匯算清繳期間下發(fā)，適用于2015年及以后年度匯算清繳。在2016年度匯算清繳時，應該主要關注以下幾點。

一是企業(yè)需對照49號文列明的條件自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠的條件。尤其是重點軟件、集成電路設計企業(yè)，以往采取總量控制、擇優(yōu)認定的方式，沒有詳細具體的條件，但此次49號文列明了詳細條件，供企業(yè)自行判斷。

二是2016年度需要履行備案手續(xù)。49號文下發(fā)后，軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策不再作為“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項”管理，也不適用定期減免稅在優(yōu)惠期內(nèi)一次性備案的方式，需每年報送備案資料履行備案手續(xù)，并按規(guī)定留存?zhèn)浒纲Y料。因此，無論企業(yè)在以前年度是否辦理了備案，在2016年度匯算清繳時仍需辦理備案。

三是研發(fā)費用按正確口徑執(zhí)行。各優(yōu)惠條件中涉及的研發(fā)費用口徑按照119號文的規(guī)定執(zhí)行。

四是掌握好申報享受稅收優(yōu)惠的時點。稅務機關分別在每年3月20日前、6月20日前轉(zhuǎn)請發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部核查，發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部在兩個月內(nèi)反饋復核結(jié)果，其中第一批復核結(jié)果在匯算清繳前反饋。如復核發(fā)現(xiàn)不符合條件的，企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠，需按規(guī)定補繳稅款，超過匯算清繳期的，還需繳納滯納金。因此企業(yè)不確定是否符合條件的，為保證企業(yè)利益最大化，建議將申報享受稅收優(yōu)惠的時點提前至3月20日之前，確保可在匯算清繳結(jié)束前獲得反饋結(jié)果，避免因不符合條件而產(chǎn)生滯納金。

四、技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號 ）規(guī)定在21個中國服務外包示范城市實行技術先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，認定為技術先進型服務企業(yè)的條件之一是從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務。2016年度，實施技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域和業(yè)務領域都得到進一步擴展：

一是將沈陽、長春、南通、鎮(zhèn)江、福州（含平潭綜合實驗區(qū)）、南寧、烏魯木齊、青島、寧波和鄭州等10個新增中國服務外包示范城市納入到享受優(yōu)惠區(qū)域范圍內(nèi)，即10個新增中國服務外包示范城市符合條件的企業(yè)自2016年度起可以享受技術先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

二是在天津、上海、海南、深圳、杭州、武漢、廣州、成都、蘇州、威海和哈爾濱新區(qū)、江北新區(qū)、兩江新區(qū)、貴安新區(qū)、西咸新區(qū)等15個服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)實行技術先進型服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，須滿足的技術先進型服務業(yè)務領域范圍按照《財政部 國家稅務總局商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于在服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)推廣技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕122號）的附件《技術先進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿(mào)易類）》執(zhí)行。

技術先進型服務企業(yè)具體管理辦法由示范城市科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門制定。上述地區(qū)技術先進型服務企業(yè)可關注相關部門的信息，及時通過認定，獲得享受稅收優(yōu)惠的資格。

五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

近日，財政部、國家稅務總局、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入的通知》（財稅〔2016〕131號），將垃圾填埋沼氣發(fā)電項目列入《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）規(guī)定的“沼氣綜合開發(fā)利用”范圍，并自2016年1月1日起執(zhí)行。因此，企業(yè)2016年從事符合條件的垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得，可以自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（本文作者周梅鋒，轉(zhuǎn)載請注明來源和作者）

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