新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別
營改增之后，全行業(yè)實行增值稅，混合銷售和兼營行為引起了更多的關(guān)注。營改增的全面推行，各位從業(yè)人員需要加強并正確區(qū)別兼營和混合銷售，這對于納稅人來說很重要，小編將營改增之后關(guān)于兼營和混合銷售的稅法規(guī)定加以梳理并向大家簡單解釋兼營與混合銷售的區(qū)別。
一、混合銷售的界定
《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。”
根據(jù)本條規(guī)定，界定“混合銷售”行為的標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于全面營改增范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務、建筑服務、金融保險和房地產(chǎn)銷售等。
在界定“混合銷售”行為是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。
二、兼營的界定
《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”
同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務和兼營業(yè)務是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務。
三、營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別
二者的區(qū)別在于：兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中,有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務的發(fā)生互相獨立。如納稅人即有銷售貨物業(yè)務，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務，還有銷售金融服務的業(yè)務；而混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務。
在實務中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應稅勞務兩種行為。不同點是混合銷售行為強調(diào)在同一項銷售行為（同一業(yè)務）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。
混合銷售和兼營行為的性質(zhì)有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅；而后者強調(diào)納稅人能夠分別核算、準確核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅，否則由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額和貨物或者應稅勞務的銷售額。
關(guān)于營改增后的兼營與混合銷售的法規(guī)和兩者區(qū)別就是這樣了，我們納稅人應當從自身應稅行為的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)，區(qū)別兼營與混合銷售，并根據(jù)法律法規(guī)進行核算，做到正確的財務稅務處理，降低風險?？傊覀円_區(qū)分兼營與混合銷售，才能做到依法納稅、正確納稅。
如果你對營改增之后的其它稅法問題也是一知半解，想要跟深入的學習稅法知識，做一位更加專業(yè)的財稅精英，正保會計網(wǎng)校稅務精英訓練營是你的正確選擇，系統(tǒng)培養(yǎng)你的稅務思維，讓你的老板對你刮目相看。點擊咨詢>>
相關(guān)推薦：
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
【我要糾錯】 責任編輯：小海鷗
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號