這些非收入事項(xiàng)需交增值稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/20 13:42:00　　字體：大小

在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，開(kāi)票收入與未開(kāi)票收入是我們確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的基礎(chǔ)，而“視同銷(xiāo)售”的部分往往會(huì)被我們忽略，從而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.視同銷(xiāo)售的概念

視同銷(xiāo)售是會(huì)計(jì)上不按收入入賬，但稅法上要求視同銷(xiāo)售處理，并按正常銷(xiāo)售征收增值稅。對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷(xiāo)售，而稅法卻作為銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷(xiāo)售處理。

2.視同銷(xiāo)售的情形

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

以上兩個(gè)文件的規(guī)定，基本上涵蓋了所有的“視同銷(xiāo)售”事項(xiàng)，我們?cè)趯?shí)際操作時(shí)，如果對(duì)是否應(yīng)當(dāng)“視同銷(xiāo)售”存在疑問(wèn)，可以比照以上兩個(gè)文件的規(guī)定進(jìn)行辨識(shí)。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，將自產(chǎn)、委托加工貨物（即加工增值后）應(yīng)用于除正常銷(xiāo)售和“再生產(chǎn)”環(huán)節(jié)以外的，需要視同銷(xiāo)售。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物，轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部（公益性質(zhì)除外），應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。

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