跨年取得發(fā)票的稅務(wù)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/01/25 16:41:54　　字體：大小

所得稅匯算清繳時(shí)，納稅人總是會(huì)遇到這樣的疑難問題：跨年度取得發(fā)票入賬要不要做納稅調(diào)整？因?yàn)榘l(fā)票郵寄或者出差等出現(xiàn)的特殊情況，經(jīng)常會(huì)存在上一年度發(fā)生的費(fèi)用，不能在12月31日結(jié)賬前報(bào)銷入賬。出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)行怎樣的財(cái)務(wù)處理呢？

【政策依據(jù)】

跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，稅法的相關(guān)規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

【問題分析】

根據(jù)以上文件，2017年的費(fèi)用類支出業(yè)務(wù)在2018年匯算清繳前取得發(fā)票，分以下情況進(jìn)行處理：

2017年已計(jì)入損益的，2017年與2018年所得稅匯算時(shí)都不需要就該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

2017年沒有計(jì)入損益的，取得發(fā)票時(shí)如果計(jì)入2018年損益，在2018年匯算時(shí)做納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，同時(shí)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明追補(bǔ)至2017年年度所得稅申報(bào)計(jì)算扣除。

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