小伙伴們

大家知道哪些費(fèi)用的計(jì)提不得稅前扣除嗎？

今天網(wǎng)校和大家一起來了解一下~

 1  購買古玩字畫在持有期間 

不可以計(jì)提折舊稅前扣除

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。”

★舉例

A企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計(jì)入了“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，每年計(jì)提100萬元的折舊費(fèi)用。

A企業(yè)在持有期間不可以計(jì)提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)稅前扣除。

 2  計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能

在企業(yè)所得稅稅前扣除

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

★舉例

B企業(yè)2021年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長，2021年計(jì)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要納稅調(diào)增處理。

 3  計(jì)提但未實(shí)際撥繳的

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

★舉例

C企業(yè)2021年計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳，不得稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

 4  預(yù)提但未實(shí)際支付的安

全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

★舉例

D企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2021年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付，記入生產(chǎn)成本。不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2022年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

 5  已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)

行為、未實(shí)際使用的職工

教育經(jīng)費(fèi)支出不得稅前扣除

政策依據(jù)

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)），企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

★舉例

E企業(yè)2021年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用,不得稅前扣除。只有對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除。

 6  提取了福利費(fèi)但是沒有

實(shí)際發(fā)生不得稅前扣除

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

★舉例

F企業(yè)2021年提取職工福利費(fèi)60萬元，沒有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出，不可以稅前扣除在計(jì)提年度。

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