大家注意啦！

不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用

不能稅前扣除哦~

具體情況如何？

下面請看案例及分析~

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 一  案情概況

A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要自行開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)軟件產(chǎn)品，所開發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。2019年度，A公司取得軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款90多萬元。取得該筆稅款后，A公司在會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算，將其投入軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作中，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，尚未達(dá)到資本化條件。

近日，稅務(wù)局在對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2019年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中，將即征即退稅款作為不征稅收入全額調(diào)減，不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用卻未進(jìn)行調(diào)增。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與A公司財(cái)務(wù)張小姐核實(shí)確認(rèn)，該筆增值稅即征即退稅款屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。故A公司獲取的該筆不征稅收入用于研發(fā)軟件發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在填報(bào)“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

最終，A公司調(diào)增2019年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

 二  風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)取得的即征即退稅款、政府財(cái)政撥款等屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入，用于支出所形成的費(fèi)用，要謹(jǐn)慎對待，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；若該類不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷，也不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。同時(shí)，企業(yè)取得的財(cái)政性資金一旦作為不征稅收入處理，相關(guān)支出更不能加計(jì)扣除。

另外，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）文件第五條規(guī)定，“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！逼髽I(yè)可以擇優(yōu)選擇更為適用的稅收政策，即企業(yè)對于這部分收入可以選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。不征稅收入不是免稅優(yōu)惠，如企業(yè)希望相關(guān)支出可以稅前扣除并依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的話，建議作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。

 三  政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2008〕151號(hào)第三條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2011〕70號(hào)：

第一條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第二條：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第五條：企業(yè)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）

第一條：“軟件產(chǎn)品增值稅政策”

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策（自2019年4月1日起，已改為13%稅率）；

（二）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

注：政策如有變動(dòng)，請以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

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