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注意!印花稅的四個(gè)常見誤區(qū)

來源: 深圳稅務(wù) 編輯:jy 2024/12/11 16:11:28  字體:

印花稅被普遍認(rèn)為“稅種小、風(fēng)險(xiǎn)多”,雖然涉及金額一般相對(duì)較小,但由于其行為稅的特征,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及印花稅的情形較多,從而很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面就帶大家來看看常見誤區(qū)~

注意!印花稅的四個(gè)常見誤區(qū)

01
誤區(qū)一 :未簽訂買賣合同無需繳納印花稅

甲商貿(mào)公司通過電商平臺(tái)向B公司訂購(gòu)了一批商品,但未簽訂書面買賣合同,僅通過電子訂單完成交易。B商貿(mào)公司應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

【政策解析】

《中華人民共和國(guó)印花稅法》第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,作為印花稅納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。此處所稱應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。


那是不是沒有簽訂相關(guān)買賣合同,就不用繳納印花稅呢?《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))(以下簡(jiǎn)稱22號(hào)公告)規(guī)定,企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),且未另外書立買賣合同的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

也就是說,雖然沒有簽訂買賣合同,但是有明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),也需要按照印花稅稅率稅目繳納印花稅。

02
誤區(qū)二:借款合同都要繳納印花稅

乙商貿(mào)公司由于經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大,急需資金支持,從非金融機(jī)構(gòu)C公司借款1000萬元,簽訂借款合同。此借款合同無需繳納印花稅。

【政策解析】

《中華人民共和國(guó)印花稅法》中所稱借款合同專指《印花稅稅目稅率表》中備注內(nèi)容:“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同”。


因此,對(duì)于借款人與非金融機(jī)構(gòu)(包括企業(yè)和自然人)簽訂的借款合同,不屬于印花稅的征稅范圍,不繳納印花稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,“對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅,執(zhí)行期限至2027年12月31日;上述所稱小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)”。

03
誤區(qū)三:企業(yè)轉(zhuǎn)讓其未實(shí)繳出資的股權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅

丙公司對(duì)M公司認(rèn)繳出資1000萬元,實(shí)繳出資為零,丙公司轉(zhuǎn)讓M公司未實(shí)繳出資的股權(quán),轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為10萬元,不需要繳納印花稅。

【政策解析】

第22號(hào)公告第三條第四項(xiàng)規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定?!?/span>


也就是說,對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中,如果部分股權(quán)已經(jīng)實(shí)繳,部分股權(quán)未實(shí)繳,那對(duì)于未實(shí)繳的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,應(yīng)該是認(rèn)定為一種出資權(quán)力、出資資格的轉(zhuǎn)讓,而不是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”,這部分可以不繳納印花稅。

因此,上述案例中,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列金額為10萬元,列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分為1000萬元。納稅人應(yīng)繳計(jì)稅依據(jù)為零。

04
誤區(qū)四:按照合同總金額繳納印花稅

丁商貿(mào)公司簽訂了三份合同,第一份合同約定不含稅銷售價(jià)格100萬,增值稅稅率為13%;第二份合同約定含稅銷售價(jià)格113萬,其中增值稅為13萬;第三份合同約定含稅銷售價(jià)格113萬,增值稅稅率為13%。這三份合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)分別是100萬、100萬、100萬。

【政策解析】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條規(guī)定,印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下:(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。對(duì)購(gòu)銷合同的貼花,均以合同記載的銷售額(購(gòu)入額)不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花。


因此,第一份合同所載金額為不含增值稅金額,直接以合同所載不含稅金額100萬作為印花稅計(jì)稅依據(jù);第二份合同所載金額113萬包含增值稅稅款,且單獨(dú)列明增值稅稅款13萬,以不含稅金額100萬作為印花稅計(jì)稅依據(jù);第三份合同所載金額113萬包含增值稅稅款,列明了增值稅稅率,以不含稅金額100萬作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。

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