企業(yè)發(fā)放工資的節(jié)稅建議

來源: 財會學習編輯： 2014/12/15 11:34:12　　字體：大小

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進而產(chǎn)生相應的納稅基數(shù)及其稅負。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍

依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能

現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設某位員工（或高管）年薪160000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率（見下表）和相關制度，我們可以將這160000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點，應稅收入為4500元，適用10％的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎設計為54000元（不超過此臨界點），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4500元，適用稅率仍為10％；余下的10000元，可以作為經(jīng)營風險保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設計，就能把該員工的個人所得稅稅負控制在10％之內，達到最好的節(jié)稅效果。

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