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專(zhuān)業(yè)解讀非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題
為落實(shí)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景
根據(jù)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點(diǎn)的個(gè)人以股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），規(guī)定自2015年4月1日起，對(duì)非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為確保政策落地，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關(guān)心的納稅地點(diǎn)、相關(guān)轉(zhuǎn)讓要素金額確認(rèn)、備案手續(xù)等問(wèn)題，旨在進(jìn)一步規(guī)范政策執(zhí)行，簡(jiǎn)化辦理流程，維護(hù)納稅人權(quán)益。
二、《公告》的主要內(nèi)容
（一）個(gè)人非貨幣性投資的納稅地點(diǎn)
根據(jù)《公告》規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的確認(rèn)
非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認(rèn)。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。
合理稅費(fèi)是指非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。
此外，對(duì)以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認(rèn)等問(wèn)題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。
（三）分期繳稅計(jì)劃的制定、變更和備案手續(xù)
納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)自行制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
（四）被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)
被投資企業(yè)也應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（五）《公告》的執(zhí)行時(shí)間
《公告》自2015年4月1日起施行。
點(diǎn)擊閱讀公告原文：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》
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