5月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號(hào)公告），該公告對(duì)實(shí)踐中關(guān)于工資、薪金的焦點(diǎn)爭(zhēng)議性問(wèn)題進(jìn)行了明確，使得合理性的稅務(wù)處理得到了國(guó)家稅務(wù)總局層面的認(rèn)可，消弭了實(shí)踐中一直存在的爭(zhēng)議。對(duì)于有工資限額規(guī)定的大型國(guó)企而言，34號(hào)公告猶如一場(chǎng)“及時(shí)雨”。

從表面上看，34號(hào)公告只是明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題和企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題等。但從實(shí)踐看，對(duì)于上述支出動(dòng)輒上千萬(wàn)的大型國(guó)企而言，影響巨大。

以企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題為例，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)文件）和《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)242號(hào)文件）在2009年的相繼發(fā)布，使大型國(guó)企面臨著一個(gè)很大的政策困惑——交通補(bǔ)貼等費(fèi)用究竟能不能稅前扣除？

2014年，某省稅務(wù)稽查局對(duì)有3萬(wàn)工人的某大型國(guó)企M公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2009年之前，M公司每年向員工發(fā)放總額1億元的交通補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目；242號(hào)文件發(fā)布后，M公司將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資，并在工資科目列示“交通補(bǔ)貼”項(xiàng)目1億元。

在2009年之前，無(wú)論是稅法規(guī)定，還是財(cái)務(wù)處理，企業(yè)發(fā)放的交通補(bǔ)貼均列入福利費(fèi)，稅會(huì)之間沒(méi)有發(fā)生矛盾。2009年初發(fā)布的3號(hào)文件第三條第（二）款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的福利費(fèi)項(xiàng)目。也就是說(shuō)，按照3號(hào)文件的規(guī)定，M公司發(fā)放的交通補(bǔ)貼，屬于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。這一規(guī)定與242號(hào)文件發(fā)布前財(cái)務(wù)方面的規(guī)定一致。

爭(zhēng)議出現(xiàn)在242號(hào)文件發(fā)布后。該文件規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。M公司正是按照242號(hào)文件的規(guī)定，將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資總額。這樣，爭(zhēng)議就來(lái)了。按照3號(hào)文件的規(guī)定，交通補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)范圍，不屬于工資、薪金的一部分。然而，按照242號(hào)文件，交通補(bǔ)貼屬于工資、薪金的一部分，不屬于福利費(fèi)。正是由于這種差異，給很多企業(yè)，特別是大型國(guó)企的稅務(wù)處理帶來(lái)了很大困惑。

M公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，如果將交通補(bǔ)貼列入福利費(fèi)，會(huì)騰出一塊工資限額，在工資總額有限額的情況下，企業(yè)可以多給員工發(fā)放一些工資。按照242號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)在財(cái)務(wù)上必須將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資管理，會(huì)侵占企業(yè)的一塊工資限額，企業(yè)給員工發(fā)放的工資總額只能降低。然而，按照3號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)還必須在稅務(wù)處理上將交通補(bǔ)貼支出列入福利費(fèi)，補(bǔ)繳一筆稅款，感覺(jué)“雪上加霜”。

對(duì)于M公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的觀點(diǎn)，稽查人員認(rèn)為，根據(jù)242號(hào)文件第七條第二款同時(shí)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。3號(hào)文件正是對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條的具體規(guī)定，因此，財(cái)務(wù)規(guī)定與稅法不一致的時(shí)候，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定執(zhí)行——補(bǔ)稅！

在實(shí)踐中，各地對(duì)交通補(bǔ)貼等費(fèi)用扣除政策執(zhí)行口徑不一致更加劇了爭(zhēng)議。比如，北京市國(guó)稅局和地稅局規(guī)定，凡是計(jì)入工資條的補(bǔ)貼，一律按照工資、薪金扣除。很多大企業(yè)總部在北京，在各省有成員企業(yè)。結(jié)果，總部的補(bǔ)貼可以一律稅前扣除，各地的成員企業(yè)卻不可以。

在各方的爭(zhēng)議聲中，34號(hào)公告頒布了。該公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合3號(hào)文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。（作者：河北省國(guó)稅局稽查局，張偉）