10月21日，國務院第109次常務會議做出決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策推廣至全國。根據國務院決定，10月28日，財政部和國家稅務總局制定下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進行了規(guī)定。為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，稅務總局日前制定了《關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號，以下簡稱《公告》）。

優(yōu)惠政策內容

財稅〔2015〕116號規(guī)定：自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70％抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

優(yōu)惠適用對象

《公告》明確，優(yōu)惠政策的適用對象為：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范疇

《公告》明確，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務部等5部委令2003年第2號）設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。

根據國家發(fā)展和改革委員會令第39號令，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)系指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內注冊設立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經在公開市場上市的企業(yè)。依法設立的外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投資運作符合相關條件，可以享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的相關政策扶持。

根據《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)是在中華人民共和國境內設立的由各合伙人訂立合伙協議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，合伙人數量為2個以上50個以下（至少應當有一個普通合伙人），法律另有規(guī)定除外。普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任，有限合伙人不得以勞務出資，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務，不得對外代表有限合伙企業(yè)等。

法人合伙人的范疇

《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此，在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。

優(yōu)惠適用范圍

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）以上的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關優(yōu)惠政策。

所稱“滿2年”，是指財稅〔2015〕116號文件執(zhí)行之日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年（24個月），同時，法人合伙人對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿2年，A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。

同時，《公告》明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別，有些會有應納稅所得額的分配，有些則沒有，因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風險，有些項目可能永遠沒有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應投資的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減，從而削弱該項優(yōu)惠的政策效應。公告中同時明確了對于當年抵扣有結余的，應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠計算方法

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額的計算方法。為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受，《公告》規(guī)定，法人合伙人應在滿足優(yōu)惠條件的當年按照規(guī)定計算確定其對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應在2015年度匯算清繳時計算確定其對中小高新技術企業(yè)的投資額的70％部分。

為適應公司注冊資本登記制度改革，公告規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。

應納稅所得額的分配

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應依據財稅〔2008〕159號文件，確定及合理分配應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實施以來，有關合伙制所得稅問題，在財稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則，也規(guī)定了合伙企業(yè)應納稅所得額的計算及分配原則，為此，目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據。

申報及備案手續(xù)

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》的義務。之所以設定3個月的申報期限，主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個人所得稅申報時間保持一致，另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時，能夠及時提供有關納稅申報資料。

《公告》明確了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關與有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務機關有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務機關加強監(jiān)管，在蘇州工業(yè)園區(qū)政策試點的基礎上，簡化原備案資料為留存企業(yè)備查，增加《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》，以便于企業(yè)核算和稅務機關核實應納稅所得額結轉抵扣情況。同時要求報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》，有利于法人合伙人主管稅務機關及時獲得抵扣信息的詳細資料，兌現優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠執(zhí)行時間

《公告》明確有關政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統一在2015年度匯算清繳時辦理相關手續(xù)。《國家稅務總局關于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第25號）同時廢止。（注：摘編自國家稅務總局）