10月21日，國務(wù)院第109次常務(wù)會議做出決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策推廣至全國。根據(jù)國務(wù)院決定，10月28日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號），對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進(jìn)行了規(guī)定。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，稅務(wù)總局日前制定了《關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號，以下簡稱《公告》）。

優(yōu)惠政策內(nèi)容

財(cái)稅〔2015〕116號規(guī)定：自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

優(yōu)惠適用對象

《公告》明確，優(yōu)惠政策的適用對象為：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范疇

《公告》明確，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號）設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。

根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會令第39號令，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。依法設(shè)立的外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投資運(yùn)作符合相關(guān)條件，可以享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的相關(guān)政策扶持。

根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙企業(yè)是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，合伙人數(shù)量為2個(gè)以上50個(gè)以下（至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)普通合伙人），法律另有規(guī)定除外。普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，有限合伙人不得以勞務(wù)出資，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)等。

法人合伙人的范疇

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此，在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。

優(yōu)惠適用范圍

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）以上的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

所稱“滿2年”，是指財(cái)稅〔2015〕116號文件執(zhí)行之日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年（24個(gè)月），同時(shí)，法人合伙人對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿2年，A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。

同時(shí)，《公告》明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以合并計(jì)算可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別，有些會有應(yīng)納稅所得額的分配，有些則沒有，因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，有些項(xiàng)目可能永遠(yuǎn)沒有回報(bào)。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應(yīng)投資的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減，從而削弱該項(xiàng)優(yōu)惠的政策效應(yīng)。公告中同時(shí)明確了對于當(dāng)年抵扣有結(jié)余的，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠計(jì)算方法

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的計(jì)算方法。為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受，《公告》規(guī)定，法人合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件的當(dāng)年按照規(guī)定計(jì)算確定其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應(yīng)在2015年度匯算清繳時(shí)計(jì)算確定其對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％部分。

為適應(yīng)公司注冊資本登記制度改革，公告規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額的分配

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應(yīng)依據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號文件，確定及合理分配應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，有關(guān)合伙制所得稅問題，在財(cái)稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則，也規(guī)定了合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及分配原則，為此，目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據(jù)。

申報(bào)及備案手續(xù)

《公告》明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報(bào)《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》的義務(wù)。之所以設(shè)定3個(gè)月的申報(bào)期限，主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)間保持一致，另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)，能夠及時(shí)提供有關(guān)納稅申報(bào)資料。

《公告》明確了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管，在蘇州工業(yè)園區(qū)政策試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，簡化原備案資料為留存企業(yè)備查，增加《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》，以便于企業(yè)核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣情況。同時(shí)要求報(bào)送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》，有利于法人合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得抵扣信息的詳細(xì)資料，兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠執(zhí)行時(shí)間

《公告》明確有關(guān)政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第25號）同時(shí)廢止。（注：摘編自國家稅務(wù)總局）