最新勞務(wù)用工方式會(huì)引發(fā)各種問題，你都會(huì)處理嗎？

（一）最新勞務(wù)用工方式引發(fā)的熱議問題 

1.勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包、人力資源外包的辨析

2.企業(yè)所得稅相關(guān)問題 

（1）用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用什么情況下作為工資薪金支出？ 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題 的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）

? 直接支付給勞務(wù)派遣公司 

? 直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用

（2）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工嗎？ 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范 圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）

（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑是否包含勞務(wù)派遣員工？ 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且 由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研 發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（4）勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請(qǐng)享受安置殘疾 人稅收優(yōu)惠？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）

3.個(gè)人所得稅相關(guān)問題 

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得 人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 

個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，通俗說就是誰發(fā)誰扣。企業(yè)接受外部勞務(wù) 派遣用工的費(fèi)用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個(gè) 人兩種情況處理。如果用工單位直接支付給勞務(wù)派遣公司的，由勞務(wù)派遣 公司履行扣繳義務(wù)；如果用工單位直接支付給員工個(gè)人。

4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)問題 

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)） 

第十八條 勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在 地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。

第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支 機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在 用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞 動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）勞務(wù)派遣增值稅及相關(guān)業(yè)務(wù)處理

1.增值稅相關(guān)規(guī)定 

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù) 派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

? 一般計(jì)稅方法 

? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

適用稅目 

勞務(wù)派遣 現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù) 

人力資源外包 

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 

勞務(wù)外包 

建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)； 保潔勞務(wù)外包：其他生活服務(wù)； 運(yùn)輸勞務(wù)外包：運(yùn)輸服務(wù)……

2.發(fā)票開具及納稅申報(bào) 

不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。 

三種開票方式 

方式一：使用差額開票功能開具 

方式二：一張專用發(fā)票＋一張普通發(fā)票 

方式三：全額開具普通發(fā)票

（三）勞務(wù)派遣賬務(wù)處理

1.用工單位會(huì)計(jì)處理 

借：生產(chǎn)成本、工程施工等 管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

貸：應(yīng)付帳款（直接支付給勞務(wù)派遣公司部分） 

應(yīng)付職工薪酬（直接支付給員工部分）

2.按6%稅率一般計(jì)稅 

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）向被派遣員工支付薪酬 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

貸：應(yīng)付職工薪酬 

借：應(yīng)付職工薪酬 

貸：銀行存款

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

（4）申報(bào)納稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 

貸：銀行存款

3.簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額） 

（1）收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí) 

借：銀行存款 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅） 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公 積金 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 

借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人） 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 

（4）申報(bào)納稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅） 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人） 

貸：銀行存款

4.簡(jiǎn)易計(jì)稅扣減知識(shí)點(diǎn)補(bǔ)充 

【案例】 

A企業(yè)是增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，含稅銷售額4240萬 元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資，福利和為其辦理社會(huì) 保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用3392萬元，用銀行存款支付。（A企業(yè)采用簡(jiǎn)易 征收差額計(jì)稅）

（1）收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí) 

借：銀行存款 4240 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4038.1 

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 201.9

（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公 積金 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3392 

貸：應(yīng)付職工薪酬 3392 

借：應(yīng)付職工薪酬 3392 

貸：銀行存款 3392

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） 161.52 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 161.52 

（4）申報(bào)納稅時(shí) 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 40.38 

貸：銀行存款 40.38

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