最新勞務用工方式會引發(fā)各種問題，你都會處理嗎？

（一）最新勞務用工方式引發(fā)的熱議問題 

1.勞務派遣和勞務外包、人力資源外包的辨析

2.企業(yè)所得稅相關問題 

（1）用工單位支付的勞務派遣費用什么情況下作為工資薪金支出？ 

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題 的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

? 直接支付給勞務派遣公司 

? 直接支付給員工個人的費用

（2）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務派遣員工嗎？ 《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范 圍的通知》（財稅〔2018〕77號）

（3）研發(fā)費用加計扣除口徑是否包含勞務派遣員工？ 

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2017年第40號）

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且 由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研 發(fā)人員的勞務費用。

（4）勞務派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請享受安置殘疾 人稅收優(yōu)惠？ 《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》 （國家稅務總局公告2015年第55號）

3.個人所得稅相關問題 

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得 人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。 

個人所得稅實行源泉扣繳，通俗說就是誰發(fā)誰扣。企業(yè)接受外部勞務 派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個 人兩種情況處理。如果用工單位直接支付給勞務派遣公司的，由勞務派遣 公司履行扣繳義務；如果用工單位直接支付給員工個人。

4.社會保險費相關問題 

根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號） 

第十八條 勞務派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應當在用工單位所在 地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會保 險費，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇。

第十九條 勞務派遣單位在用工單位所在地設立分支機構的，由分支 機構為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費。勞務派遣單位未在 用工單位所在地設立分支機構的，由用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞 動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費。

（二）勞務派遣增值稅及相關業(yè)務處理

1.增值稅相關規(guī)定 

《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務 派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

? 一般計稅方法 

? 簡易計稅方法

適用稅目 

勞務派遣 現(xiàn)代服務——商務輔助服務——人力資源服務 

人力資源外包 

現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務 

勞務外包 

建筑勞務外包：建筑服務； 保潔勞務外包：其他生活服務； 運輸勞務外包：運輸服務……

2.發(fā)票開具及納稅申報 

不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。 

三種開票方式 

方式一：使用差額開票功能開具 

方式二：一張專用發(fā)票＋一張普通發(fā)票 

方式三：全額開具普通發(fā)票

（三）勞務派遣賬務處理

1.用工單位會計處理 

借：生產(chǎn)成本、工程施工等 管理費用——勞務費 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 

貸：應付帳款（直接支付給勞務派遣公司部分） 

應付職工薪酬（直接支付給員工部分）

2.按6%稅率一般計稅 

（1）確認收入

借：銀行存款 

貸：主營業(yè)務收入 

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）向被派遣員工支付薪酬 

借：主營業(yè)務成本 

貸：應付職工薪酬 

借：應付職工薪酬 

貸：銀行存款

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（扣減） 

貸：主營業(yè)務成本 

（4）申報納稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（繳納） 

貸：銀行存款

3.簡易計稅（差額） 

（1）收到勞務派遣費時 

借：銀行存款 

貸：主營業(yè)務收入 

應交稅費——簡易計稅（計提）（一般納稅人簡易計稅） 

應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公 積金 

借：主營業(yè)務成本 貸：應付職工薪酬 

借：應付職工薪酬 貸：銀行存款

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）（一般納稅人簡易計稅） 應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人） 

貸：主營業(yè)務成本 

（4）申報納稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）（一般納稅人簡易計稅） 

應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人） 

貸：銀行存款

4.簡易計稅扣減知識點補充 

【案例】 

A企業(yè)是增值稅一般納稅人，提供勞務派遣服務，含稅銷售額4240萬 元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資，福利和為其辦理社會 保險及住房公積金的費用3392萬元，用銀行存款支付。（A企業(yè)采用簡易 征收差額計稅）

（1）收到勞務派遣費時 

借：銀行存款 4240 

貸：主營業(yè)務收入 4038.1 

應交稅費——簡易計稅（計提） 201.9

（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公 積金 

借：主營業(yè)務成本 3392 

貸：應付職工薪酬 3392 

借：應付職工薪酬 3392 

貸：銀行存款 3392

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（扣減） 161.52 

貸：主營業(yè)務成本 161.52 

（4）申報納稅時 

借：應交稅費——簡易計稅（繳納） 40.38 

貸：銀行存款 40.38

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