營改增后生活服務業(yè)能否受益

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/03/31 11:29:31　　字體：大小

國務院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報告》提出，2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，從此營業(yè)稅將退出歷史舞臺。營改增最大的特點就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務業(yè)能否享受此次“營改增”帶來的紅利呢？

一、生活服務業(yè)“營改增”后適用稅率

生活服務業(yè)目前的營業(yè)稅稅率一般為5%。營改增之后，餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對小規(guī)模納稅人而言，從5%的營業(yè)稅到3%的簡易征收率，這部分肯定是減稅的。對適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對于不能抵扣的5%的營業(yè)稅，稅負降低，對以前營業(yè)稅稅率為5%-20%的娛樂業(yè)而言，營改增后，稅率明顯降低。

按照這個預期，稅率由5%營業(yè)稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務采購支出抵扣進項稅，因此整體稅負可能有所降低。實現(xiàn)整體稅負降低的主要挑戰(zhàn)將會是如何從供應商處取得增值稅專用發(fā)票，對于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購食材的餐飲業(yè)更是如此。

二、生活服務業(yè)“營改增”的財稅影響

對餐飲企業(yè)來說，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應商是沒有資格開具增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業(yè)營改增后一個新的挑戰(zhàn)將會出現(xiàn)——銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務（服務中也包含了貨物的銷售）的地點將可能成為新的爭議熱點。

對酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務（住宿，會議和活動以及餐飲）適用6%的增值稅稅率。法規(guī)現(xiàn)已明確約定與購進的餐飲服務、居民日常服務和娛東服務相關的進項稅不得抵扣，因此酒店業(yè)將面臨的另一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會議或活動的套餐價格（以及管理客戶發(fā)票需求），會議或活動套餐價中往往還包含餐飲或住宿的部分。

就醫(yī)療行業(yè)而言，人力資源成本占比較大，相應可抵扣的進項稅額有限，這對于行業(yè)平均毛利率水平不高，且需要在大型先進醫(yī)療設備和高端醫(yī)療人才上加大投入的醫(yī)療服務行業(yè)，特別是外資及民營等社會資本投資企業(yè)來說，無疑是巨大的壓力。為保實現(xiàn)所有行業(yè)稅負只減不增的承諾，營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定已明確了醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅。

三、生活服務業(yè)“營改增”面臨的問題

生活服務業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)等服務業(yè)態(tài)，其特點是經(jīng)營者分散、直接面對最終消費者。對于即將到來的“營改增”，生活服務業(yè)面臨以下問題：

1.銷項稅率6%，進項稅率17%，是否會形成大量的留抵？

2.餐飲業(yè)企業(yè)購買的農(nóng)產(chǎn)品，是不允許抵扣進項還是按13%計算抵扣進項？

3.堂食服務和外賣是否區(qū)分不同的稅率？如何監(jiān)管？

4.“免費”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費”早餐或無線上網(wǎng)功能是否需要作視同銷售處理？

5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒有賬目，如何計算繳納增值稅？

盡管生活服務業(yè)改征增值稅后，企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負擔的最終變化情況，取決于減稅效應和增稅效應兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應。（作者：韓曉敏本文系正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，版權所有，未經(jīng)允許，不得轉(zhuǎn)載）

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