為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)營(yíng)改增的全面實(shí)施，財(cái)政部于2016年7月4日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）》，為幫助廣大財(cái)會(huì)人員快速理解相關(guān)內(nèi)容，本文針對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的征求意見稿做出簡(jiǎn)要解讀。

附件

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)繳增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等專欄。其中：

1．進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．銷項(xiàng)稅額抵減專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

3．已交稅金專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額；

4．轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．減免稅款專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．銷項(xiàng)稅額專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；

7．出口退稅專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；

8．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

9．簡(jiǎn)易計(jì)稅專欄，記錄一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

解析：在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下新增簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)專欄，單獨(dú)反應(yīng)了一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算。但在繳納增值稅時(shí)要注意將一般計(jì)稅情況與簡(jiǎn)易計(jì)稅情況作出區(qū)分。

（二）未交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)繳增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）預(yù)繳增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

解析：新增預(yù)繳增值稅明細(xì)科目，與企業(yè)的已交稅金從核算上做了區(qū)分。

（四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析：明確了進(jìn)項(xiàng)稅額按照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的會(huì)計(jì)核算，如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，對(duì)于需要在第2年進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額先計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。

（五）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析：待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在核算上有些類似，都是當(dāng)期不可以抵扣，在以后期間抵扣，其區(qū)別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認(rèn)證。

（六）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。

解析：該處理意見解決了實(shí)務(wù)中存在的大量收入早于納稅義務(wù)時(shí)間的問(wèn)題，在核算上更加便捷。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記在途物資或原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。發(fā)生退貨的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目核算。

3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析：明確了進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理，該處取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。

4．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目，按未來(lái)可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析：對(duì)于未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理做了調(diào)整，由原來(lái)的未取得增值稅扣稅憑證不做稅務(wù)處理調(diào)整為先確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

5．購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款等科目，按應(yīng)代扣繳的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。購(gòu)買方代扣代繳增值稅取得解繳稅款的完稅憑證時(shí)，按代扣繳的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目；同時(shí)，按完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

解析：規(guī)范了扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅的賬務(wù)處理。

6．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅核算。

（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按取得的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)科目。

解析：增加了簡(jiǎn)易計(jì)稅核算下的會(huì)計(jì)處理。對(duì)銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的增值稅處理做了規(guī)范。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目）。

解析：增加了簡(jiǎn)易計(jì)稅核算下的會(huì)計(jì)處理。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。

解析：將營(yíng)改增過(guò)渡期間的科目應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）替換為了正式科目應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓，可以先將含稅金額一并計(jì)入投資收益科目；待期末一次性進(jìn)行調(diào)整，借記投資收益科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目）。金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的，企業(yè)應(yīng)在賬外備查登記。

解析：明確了金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)不確認(rèn)增值稅，待期末時(shí)一次性核算、確認(rèn)增值稅額。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記其他應(yīng)收款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目）。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)--待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

解析：與購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的處理相吻合，但是不同之處在于直接購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的40%未通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。

解析：與之前的核算方法一致。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金)科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目），貸記銀行存款科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)繳增值稅科目，貸記銀行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)繳增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)繳增值稅科目。

解析：規(guī)范了預(yù)繳增值稅的處理，但是要注意一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額仍然通過(guò)已交稅金核算。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)增值稅留抵稅額明細(xì)科目。

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目。

解析：上述處理是專門針對(duì)營(yíng)改增之前兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人作出的規(guī)定，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是營(yíng)改增之后，原來(lái)的一般納稅人的留抵稅額，不能用于抵扣營(yíng)改增涉及的這部分業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅，做到抵扣匹配原則。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目），貸記管理費(fèi)用等科目。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，則貸記遞延收益科目；在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間，借記遞延收益科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

解析：二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額的會(huì)計(jì)核算與政府補(bǔ)助核算上思路相近，可對(duì)照理解，但是會(huì)計(jì)科目上有差異，政府補(bǔ)助是通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，而二項(xiàng)費(fèi)用是通過(guò)管理費(fèi)用核算。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅等科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示；應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目期末貸方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目列示。

四、附則

本規(guī)定自2016年5月1日起施行，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

解析：明確了規(guī)定的實(shí)施時(shí)間。

以上便是近期發(fā)布的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）》的內(nèi)容，希望各位財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、思考，提出自己的想法，切實(shí)做到合理納稅。