自2018年3月28日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議召開之后，增值稅稅率調(diào)整、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)、申報(bào)表格式改變的眾多政策陸續(xù)出臺(tái)，伴隨政策而來的是我們在執(zhí)行中即將遇到的問題。下面整理了15個(gè)常見增值稅新政問題，希望會(huì)對大家有幫助。

1. 5.1之后增值稅稅率怎么調(diào)整？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。稅率的調(diào)整沒有針對某些商品或服務(wù)，而是在不改變稅率適用范圍的情況下，直接降低稅率。

2. 5.1之后的就不能再開具17%、11%稅率的發(fā)票了嗎？

稅率調(diào)整的分界點(diǎn)是：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日之后。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在5.1之前，在5.1之后開票的還可以開具原稅率（17%、11%）的發(fā)票。延伸一下：在5.1之前已經(jīng)做了無票收入申報(bào)，而發(fā)票后開的情況可以這樣操作。如果你在5.1之前沒有做無票收入，那么就可以推定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在5.1之前。

發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容（原稅率17%、11%）開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

3. 5.1之后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率是多少？

2018年5月1日之后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4. 新政施行后，5.1前取得的發(fā)票還能按原稅率實(shí)現(xiàn)抵扣嗎？

只要該發(fā)票在認(rèn)證期限內(nèi)（開具之日起360天內(nèi)）認(rèn)證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅與票面一致。

5. 5.1之后出口退稅的退稅率會(huì)相應(yīng)變化嗎？

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的規(guī)定：“四、原適用17%稅率出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。”

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如：原適用17%稅率且出口退稅為15%的出口貨物，仍適用15%的出口退稅率。

調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

6. 稅率調(diào)整后的開票系統(tǒng)如何使用？

國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

7. 稅率調(diào)整后的增值稅申報(bào)表怎樣填報(bào)？

一般納稅人：附表一中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。附表三中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的項(xiàng)目”“10%稅率的項(xiàng)目”。納稅人依照調(diào)整后的納稅申報(bào)表填報(bào)。

本次稅率的調(diào)整不涉及征收率，所以本次的申報(bào)調(diào)整也只針對一般納稅人的增值稅申報(bào)表。自2018年6月起，納稅人申報(bào)適用17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，填寫在調(diào)整后的16%、10%的欄次中。

8. 統(tǒng)一后的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是多少？

《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為：年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

9. 符合什么條件的一般人可以選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模？

符合以下條件的一般納稅人可申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模：

（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定（原規(guī)定），已登記為一般納稅人。

（2）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

10. 符合條件的一般人何時(shí)能轉(zhuǎn)為小規(guī)模？如何辦理？

自2018年5月1日起，在2018年12月31日前，符合條件的一般人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場辦理。不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

11. 一般人轉(zhuǎn)小規(guī)模之前的留抵稅額怎么處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，區(qū)分以下情況處理：

（1）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票和繳款書的，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證、稽核，實(shí)現(xiàn)已認(rèn)證能抵扣。

（2）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得發(fā)票的，應(yīng)持稅控設(shè)備到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由其辦理確認(rèn)，未取得《海關(guān)進(jìn)口繳款書》的，可自行稽核比對，并下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。

12. 一般人轉(zhuǎn)小規(guī)模后，是不是當(dāng)期就使用簡易計(jì)稅？

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

13. 轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，一般人期間的應(yīng)稅行為發(fā)生折讓、退回怎么處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（2）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

14. 轉(zhuǎn)為小規(guī)模后，之前的稅款系統(tǒng)、發(fā)票還能用嗎？

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

15. 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模以后，年銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的怎么處理？

自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

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相關(guān)法規(guī)：

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