歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，而且要對賬、結(jié)賬、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中，需要注意的問題很多，尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整更應(yīng)特別關(guān)注，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、所得稅扣除項(xiàng)目處理要細(xì)之又細(xì)

年底結(jié)賬，所得稅扣除項(xiàng)目的處理一向都是十分花精力的工作，需要注意的方面也比較多。

稅務(wù)罰款的處理。

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

預(yù)提、待攤會計(jì)處理。

企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用，所得稅中可以扣除。但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。對待攤費(fèi)用的處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其他費(fèi)用。

固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理。

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]101號），固定資產(chǎn)盤盈作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細(xì)表”中。

贊助捐贈支出的處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”職工福利費(fèi)的處理。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14％內(nèi)稅前扣除。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)的處理。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計(jì)處理。

二、當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況要心中有數(shù)

到了年底，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對企業(yè)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)進(jìn)行一個(gè)比較，如果異常，要及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅收調(diào)整。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查選案通常是從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選的。

如計(jì)算企業(yè)增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式：企業(yè)某時(shí)期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計(jì)數(shù)。

月“應(yīng)納稅額”即為每月《增值稅納稅申報(bào)表》應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。月“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報(bào)表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

另外，某時(shí)期增值稅“稅負(fù)率”=當(dāng)期各月應(yīng)納稅額合計(jì)累計(jì)數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計(jì)數(shù)；或={當(dāng)期各月〔銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額〕累計(jì)數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計(jì)數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計(jì)數(shù)；或={當(dāng)期〔銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-（進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累計(jì)數(shù)）-期初留抵稅額+期末留抵稅額〕+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計(jì)數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計(jì)數(shù)。

注：上面〔銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額≥0（無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實(shí)為期末留抵稅額），即與《申報(bào)表》中“按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額”計(jì)算口徑一致。

三、防止已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支

年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏，防止造成跨年度費(fèi)用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除。

根據(jù)規(guī)定，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此，提醒企業(yè)財(cái)務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計(jì)科目應(yīng)引起注意。

四、分析會計(jì)報(bào)表要關(guān)注稅收指標(biāo)

通過對企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，會計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式有：在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)賬賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符；比如說企業(yè)在采購的時(shí)候?yàn)榱丝刂瞥杀荆瑥囊?guī)模較小的供應(yīng)商處采購，它不能出具合規(guī)的發(fā)票，采購回來的貨物沒法入賬。而倉庫里面有實(shí)物，就會造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。也是最無法向稅務(wù)部門解釋的問題。

在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤結(jié)構(gòu)不合理。

各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對根據(jù)賬目擬出來的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表作一個(gè)詳細(xì)的分析報(bào)告，如毛利潤比率、凈利潤及費(fèi)用增減比率、應(yīng)收款項(xiàng)賬期和存貨期等是否合理，不合理的會計(jì)比率和不合理的利潤及費(fèi)用增減率只會招引稅務(wù)部門的注意。

五、借款利息支出的處理需特別關(guān)注

如果在公司有股東的個(gè)人借款和往來余額應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，個(gè)人所得稅法規(guī)定，對個(gè)人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，適用20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)，應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、“利息所得”個(gè)人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。

企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費(fèi)用支付憑證、個(gè)人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

如公司賬上存在其他個(gè)人借支款項(xiàng)，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作適當(dāng)沖賬處理，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。注意關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理?！蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息（金融企業(yè)為5：1），只要沒有超過同期銀行貸款利息的，可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過2：1比例之外，如無其他證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除。

要提醒注意的是：所謂債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計(jì)算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

六、掌握稅收規(guī)定正確核算收入

1.視同銷售核算。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。

2.包裝物收入核算。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的，可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。

3.在建工程試運(yùn)行收入核算。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。

4.超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算。建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可按以完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

七、注意會計(jì)與稅法界定的收入概念差異

納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項(xiàng)目（彌補(bǔ)虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補(bǔ)貼收入及其他項(xiàng)目）引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

稅法中包含的收入內(nèi)容比會計(jì)規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時(shí)應(yīng)注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷售行為，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來確定銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額，新會計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)。此種處理方法稅法并不認(rèn)可，所以以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

另外，還有企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項(xiàng)作為價(jià)外收入與銷售商品一起作為銷售收入計(jì)繳稅金。

此外，由于稅法和會計(jì)所依據(jù)的角度不同，價(jià)外費(fèi)用在會計(jì)中沒有逐一介紹其應(yīng)該計(jì)入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計(jì)入相關(guān)科目即可。

但稅法上講，不論其計(jì)入什么科目，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。